財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規定：

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“119號文”）規定執行。

119號文明確規定，“稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話(huà)說(shuō)，就是5年內企業(yè)必須接受一次研發(fā)加計扣除的后續核查——秋后算賬。

稅務(wù)部門(mén)簡(jiǎn)政放權以后，研發(fā)支出加計扣除不再需要事前審批，本次《關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）更是把資格認定都下放到——企業(yè)自主評價(jià)。政府雖然是把主動(dòng)權交到了企業(yè)手上，但是如果企業(yè)內部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或對優(yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門(mén)的后續核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業(yè)挖坑!

因此，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險，而企業(yè)要防范風(fēng)險*好的辦法就是強化企業(yè)內部控制。

一、建立健全企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內控制度可為稅務(wù)核查提供必要保證

稅務(wù)部門(mén)對研發(fā)支出加計扣除的后續核查，*一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項目的真實(shí)性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項目的真實(shí)性就是研發(fā)活動(dòng)留下的各種文件。一個(gè)規范的企業(yè)，建立一套規范的內控制度，必然會(huì )留下規范的活動(dòng)軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認可。

企業(yè)可以也應該根據《企業(yè)內部控制應用指引*10號——研究與開(kāi)發(fā)》等規定，結合企業(yè)實(shí)際制定一系列涉及到研發(fā)活動(dòng)的內控制度。

二、規范研發(fā)項目的立項管理

企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應與企業(yè)戰略緊密結合，與企業(yè)戰略保持高度一致，以達到增強企業(yè)核心競爭力，實(shí)現公司發(fā)展戰略。

1、企業(yè)的研發(fā)項目來(lái)源

一般有以下幾種來(lái)源：

A.企業(yè)戰略發(fā)展規劃或企業(yè)創(chuàng )新戰略發(fā)展規劃確立研發(fā)主題或方向；

B.企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的市場(chǎng)調研，包含競爭對手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶(hù)的需求等；

C.政府或其他單位的委托；

D.技術(shù)研發(fā)的技術(shù)情報研究等。

2、研發(fā)項目立項前調研

在研發(fā)項目立項前，技術(shù)研發(fā)部門(mén)須進(jìn)行項目立項調研。項目立項調研的主要任務(wù)包括：

A.論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向；

B.論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及公司研發(fā)該項目的技術(shù)優(yōu)勢；

C.論證發(fā)展該項目技術(shù)（或產(chǎn)品）的資源（含物資、能源、設備、外協(xié)配套等）條件可行性。

3、編制研發(fā)項目可行性研究報告

在立項調研結束后，技術(shù)研發(fā)部門(mén)須編制和提供立項可行性研究報告。可行性研究報告內容應包括以下內容：

A.項目概況，國內外同類(lèi)研究情況和技術(shù)水平；

B.市場(chǎng)需求，經(jīng)濟、社會(huì )、生態(tài)效益分析；

C.主要研究?jì)热荨⒓夹g(shù)關(guān)鍵；

D.預期目標，要達到的技術(shù)經(jīng)濟指標和專(zhuān)利申報情況，科研成果的生產(chǎn)或應用方向等；

E.已有條件分析，包括現有的技術(shù)基礎、知識產(chǎn)權擁有、科研手段、人才儲備等情況；

F.實(shí)施方案及進(jìn)度安排計劃；

G.項目預算及其經(jīng)費來(lái)源；

H.項目預計主要參與人員及其簡(jiǎn)歷。

企業(yè)應組成研發(fā)項目立項評估委員會(huì )，成員由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、質(zhì)量、設備、財務(wù)、人力資源等方面專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員組成，必要時(shí)可邀請企業(yè)外部專(zhuān)家參加。

研發(fā)項目立項評估委員會(huì )負責對技術(shù)研發(fā)部門(mén)提交的立項可行性研究報告進(jìn)行評估，技術(shù)研發(fā)部門(mén)報告編制人或項目技術(shù)負責人應參會(huì )陳述和答辯；經(jīng)評估后做出可行或不可行的意見(jiàn)，參會(huì )人員在評估意見(jiàn)書(shū)上簽字確認。

三、規范研發(fā)項目的立項審批

經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門(mén)及時(shí)提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )（或類(lèi)似權利機構）審批。

經(jīng)審批通過(guò)的立項申請，企業(yè)及時(shí)下達立項批復，明確項目預算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。

項目小組負責人憑立項批復在財務(wù)部門(mén)辦理項目費用預算申請；財務(wù)部門(mén)首先在年度的研發(fā)費用中安排保證，如超出本年度預算則向預算委員會(huì )提交預算變更申請，預算委員會(huì )予以?xún)?yōu)先保證。

如研發(fā)項目全部或部分需要委托外單位承擔的，技術(shù)研發(fā)部門(mén)應當通過(guò)招標、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產(chǎn)權歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標準等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關(guān)內控制度執行。

四、規范研發(fā)項目的跟蹤監督與成果驗收

企業(yè)總工程師（技術(shù)總監）、技術(shù)中心主任等應當跟蹤項目進(jìn)展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監）、技術(shù)中心主任等匯報進(jìn)展情況。

項目小組每月應編制項目進(jìn)展情況表，由技術(shù)中心主任、總工程師（技術(shù)總監）簽字審核報財務(wù)部門(mén)，財務(wù)部門(mén)據此辦理研發(fā)支出的預算控制、會(huì )計核算等。

人力資源部做好項目研究開(kāi)發(fā)期間的項目組成人員的績(jì)效考核；內部審計部門(mén)做好項目研究開(kāi)發(fā)期間的審計監督工作。

企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進(jìn)行驗收。企業(yè)內部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術(shù)總監）為組長(cháng)的驗收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、質(zhì)量、設備、財務(wù)、人力資源、審計等專(zhuān)業(yè)人員組成，同時(shí)也可以邀請外部專(zhuān)家的加入。必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機構對研究成果進(jìn)行評審或科技成果鑒定。政府部門(mén)立項的研發(fā)項目，應按照政府部門(mén)的要求進(jìn)行項目驗收。企業(yè)外包的研發(fā)項目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項目，按照雙方的約定進(jìn)行驗收。

在進(jìn)行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進(jìn)行專(zhuān)利申請或知識產(chǎn)權登記等保護工作。專(zhuān)利申請受理書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)或版權登記書(shū)等可以很好地證明研發(fā)項目。

五、規范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作

119號文對于研發(fā)支出的會(huì )計核算除了不再要求“專(zhuān)賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會(huì )計核算健全，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務(wù)機關(guān)有權調整。因此，企業(yè)必須規范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務(wù)機關(guān)核查時(shí)來(lái)調整的話(huà)，企業(yè)必然會(huì )遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。

1、明確規范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍

企業(yè)應該對照119號文，及時(shí)調整和規范企業(yè)可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會(huì )計核算上雖然計入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報時(shí)必須按照119號的規定進(jìn)行調整，剔除不能加計扣除的部分。

2、合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時(shí)使用“專(zhuān)賬”與“輔助賬”相結合來(lái)歸集研發(fā)費用

119號文明確規定，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

同時(shí)，119號文又降低了對研發(fā)支出會(huì )計核算的要求，可以使用輔助賬進(jìn)行歸集，不再強調“專(zhuān)賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混淆的支出。

對于容易與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混淆的支出，企業(yè)應從源頭加以控制，且一定分開(kāi)核算。比如，研發(fā)項目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節分開(kāi)，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門(mén)、用途等分開(kāi)，會(huì )計核算時(shí)會(huì )計科目的使用也須分開(kāi)，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡(jiǎn)單的登記和歸集，避免后期稅務(wù)部門(mén)認定為企業(yè)未“分別核算”。

3、明確企業(yè)各職能部門(mén)在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關(guān)職責

除前面提到的研發(fā)項目立項、驗收等工作外，企業(yè)還應明確相關(guān)部門(mén)在研發(fā)支出加計扣除工作的職責。

1.研發(fā)部門(mén)的職責

（1）研發(fā)小組應登記研究開(kāi)發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門(mén)進(jìn)行定期對賬。

（2）研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷(xiāo)等，應在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷(xiāo)單上注明研發(fā)項目名稱(chēng)或編號。

（3）研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應詳細記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報人力資源部門(mén)和財務(wù)部門(mén)以便進(jìn)行單獨核算。

（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)共用設備、儀器的，應提供使用情況說(shuō)明及使用工時(shí)等。

2.人力資源部門(mén)的職責：

（1）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門(mén)提供單列的工資匯總表、明細表。

（2）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門(mén)提供單列的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。

（3）向財務(wù)部門(mén)提供專(zhuān)門(mén)針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。

（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務(wù)部門(mén)提供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。

3.財務(wù)部門(mén)的職責：

（1）做好研發(fā)加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴格按照會(huì )計準則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì )計核算，“專(zhuān)賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發(fā)費用列支情況。

（3） 編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業(yè)財務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內容應該按照119號文進(jìn)行修改。

（4）在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，按稅法規定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜。

（5）及時(shí)收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復、項目計劃書(shū)、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專(zhuān)業(yè)人員名單、項目費用預算、項目相關(guān)的合同或協(xié)議、項目費用發(fā)生情況歸集表、項目效用情況說(shuō)明書(shū)或研究成果報告、項目專(zhuān)利申請受理書(shū)或專(zhuān)利證書(shū)、項目版權登記證、項目鑒定意見(jiàn)書(shū)、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。

上述資料可能各企業(yè)名稱(chēng)不一致，但是與研發(fā)項目相關(guān)的資料財務(wù)部門(mén)一定要專(zhuān)人專(zhuān)門(mén)收集并按項目進(jìn)行歸檔，妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)的后期核查。

通過(guò)以上手段強化研發(fā)項目的內部控制后，企業(yè)就可以放心地好好享用這優(yōu)惠政策的“大紅包”，稅務(wù)風(fēng)險自然就大大降低！ 

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