近年來(lái)，經(jīng)常有企業(yè)反應在高新技術(shù)企業(yè)預評審環(huán)節以及正式評審過(guò)程中，由于研發(fā)費用結構或者高品收入占比不合理，導致高企有可能不通過(guò)的情形，嚴格來(lái)講，高新技術(shù)企業(yè)申報兩個(gè)基礎性文件國科發(fā)文2016年32號文、195文中均未提及研發(fā)費用結構和高品收入的合理性問(wèn)題，因此我們認為這屬于評審專(zhuān)家職業(yè)判斷的范疇，不存在標準的應對方案，以下是智多星結合客戶(hù)反應及遇到的案例，針對幾種情況進(jìn)行以下分析，供大家參考：

一、沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料

沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料在某些行業(yè)，其實(shí)很正常，比如說(shuō)軟件開(kāi)發(fā)的、設計等，這些行業(yè)，本身不會(huì )發(fā)生采購材料研發(fā)領(lǐng)用材料等行為，因此即使沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，也實(shí)屬正常。

但對于制造業(yè)，許多專(zhuān)家認為怎么會(huì )沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，這不合理啊！

實(shí)際上，許多企業(yè)由于某些特定的原因，的確沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，舉個(gè)我們曾經(jīng)遇到過(guò)的案例：

案例：

吳江某制造企業(yè)，研發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售自動(dòng)化門(mén)，研發(fā)方向主要分兩類(lèi)，一是硬件方向，如門(mén)的結構、關(guān)鍵部件等；二是軟件方向，主要起控制作用。

2019年，該公司由于初創(chuàng )，硬件主要采用OEM代工方式，公司設計好圖紙之后，外發(fā)給代工廠(chǎng)代工，代工廠(chǎng)打樣確認生產(chǎn)好門(mén)之后，該公司安裝嵌入控制軟件后調試，達到客戶(hù)要求發(fā)貨，客戶(hù)驗收確認收入，這種情況下，公司不會(huì )產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料。

在2020年高企申報前，吳江在材料預審時(shí)，有專(zhuān)家提出研發(fā)費用中沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，后經(jīng)解釋?zhuān)瑢?zhuān)家認可了其合理性。

因此以上可以看出，對于生產(chǎn)企業(yè)，如果沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，為了保險起見(jiàn)，建議寫(xiě)一下情況說(shuō)明講清楚原因，但研發(fā)領(lǐng)料是不是越多越好了？也不是，如果過(guò)多，專(zhuān)家可能會(huì )懷疑研發(fā)效率出了問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，直接投入，如果占研發(fā)費用總額比例太高，要關(guān)注其真實(shí)性及合理性。

二、研發(fā)人員工資**值較低，或者低于職工平均工資

如果研發(fā)人員是真實(shí)的，一般不應該發(fā)生這種情形，那產(chǎn)生這些情形的原因是什么呢？

主要原因以下幾種：

（一）某些行業(yè)，如OEM代工企業(yè)，其工人甚少，管理人員及銷(xiāo)售人員居多，銷(xiāo)售人員工資高導致研發(fā)人員平均工資低于公司平均公司。

自動(dòng)化生產(chǎn)水平*高的企業(yè)，由于工人占比較小，也有可能出現以上情形。

（二）研發(fā)人員不是全職的，計入研發(fā)費用的人員人工費用是按照工時(shí)比例劃分的。

某一研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)和其他工作，工時(shí)分配表顯示，2020年，其用于研發(fā)時(shí)間約占其工時(shí)70%，則其應發(fā)工資+單位承擔的五險一金等費用按照70%計入研發(fā)費用。

此時(shí)作為分子的研發(fā)費用是部分的，作為分母的研發(fā)人員是全部計入的。

因此此時(shí)，需要將人員數量乘以70%來(lái)折算，計算結果才會(huì )更為合理。

（二）研發(fā)人員來(lái)時(shí)不足全年

同理，某一研發(fā)人員在2019年5月份入職，此時(shí)作為分子的研發(fā)費用是6-12月的應發(fā)工資+單位承擔的五險一金等費用，作為分母的研發(fā)人員是全部計入的。

此時(shí)，也需要將人員數量乘以7/12來(lái)折算，計算結果才會(huì )更為合理。

我們認為，在蘇州地區，研發(fā)人員人均工資（含單位承擔社保）低于12萬(wàn)，其合理性的確值得商榷。

一般來(lái)說(shuō)，研發(fā)費用中人員人工費用如果占研發(fā)費用總額太低，企業(yè)應自行判斷是否合理。

三、研發(fā)費用中沒(méi)有折舊、或者研發(fā)費用中折舊費大于年審里面折舊費用

（一）是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì )用到研發(fā)設備？

實(shí)務(wù)中是不一定，但有專(zhuān)家認為沒(méi)有研發(fā)設備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設備的，應該寫(xiě)情況說(shuō)明，闡述清楚。

（二）應該會(huì )用到研發(fā)設備，但帳面沒(méi)有，應該提供合理解釋

比例某公司，從事開(kāi)發(fā)軟件，在研發(fā)費用專(zhuān)審報告中未見(jiàn)研發(fā)費用—折舊攤銷(xiāo)費用。

經(jīng)詢(xún)問(wèn)，主要是電腦等，由于金額較小，均在采購時(shí)一次性計入成本費用中。

（三）研發(fā)費用專(zhuān)項審計報告中折舊費大于年度審計報告里面的折舊費用

應該小于，如果大于，明顯不合理。

四、研發(fā)費用年審報告與專(zhuān)審報告差異太大

這是一個(gè)老問(wèn)題，雖然可以通過(guò)情況說(shuō)明來(lái)進(jìn)行解釋?zhuān)绻S多公司在解釋時(shí)，只是簡(jiǎn)單地寫(xiě)，年審是使用的會(huì )計準則，研發(fā)費用專(zhuān)審報告是根據國科發(fā)文32號文、195文編制的，因為其口徑不一致，因此有差異。

注意這種寫(xiě)法，相當于沒(méi)寫(xiě)，既然是科技廳聘請的財務(wù)專(zhuān)家，當然知道這是兩種不同的口徑。

正確寫(xiě)法詳見(jiàn)《申報高企時(shí)，如果相關(guān)數據不一致，務(wù)必提供兩段文字說(shuō)明》

如何避免呢？建議根據研發(fā)費用輔助帳調整總帳，注意是調整到每一張憑證，不能每月末或者每年末調整一次，同時(shí)去稅務(wù)局做更正申報。

五、*一年剛成立沒(méi)有數據，是否要出具年審報告和專(zhuān)審報告

比如，2022年申報高企時(shí)，假設擬申報公司是2019年12月15日成立的，2019年沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)要出具年審報告嗎？

有部份科技局和專(zhuān)家認為，提供資料證明也可以，可以沒(méi)有審計報告。

但仍有一些專(zhuān)家，嚴格執行國科發(fā)文2016年32號文，“7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度的財務(wù)會(huì )計報告（包括會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）”

這無(wú)可厚非，你寫(xiě)個(gè)情況說(shuō)明，說(shuō)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但不代表沒(méi)有其他財務(wù)數據啊。

因此從嚴謹性角度講，即使2019年沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，仍然要出具年審報告，專(zhuān)審報告中2019年數據也要體現，只是數據為零。

六、非無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型對高企申報的影響

（一）保留意見(jiàn)不一定影響高企申報，要看保留的內容，是否影響凈資產(chǎn)及銷(xiāo)售收入

但從合規角度考慮，一家公司如果財務(wù)核算不規范，專(zhuān)家對申報高企持有異議，也是能理解的，因此，從這個(gè)角度講，每年年末做帳時(shí)，要保證各科目期末余額及發(fā)生額準確，各位在12月結帳時(shí)，可以關(guān)注以下兩篇文章，以確保會(huì )計報表公允。

從審計角度看期末關(guān)賬應注意事項（1/2）

從審計角度看期末關(guān)賬應注意事項（2/2）

（二）無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計報告不可以。

七、期間費用明細表中沒(méi)有填寫(xiě)研發(fā)費用

（一）如果是小微企業(yè)，屬于正常情況，可以接受，需要寫(xiě)情況說(shuō)明。

（二）非小微企業(yè)匯算清繳申報表中的期間費用，如果沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)費用，不合理，屬于核算口徑不一致，需要寫(xiě)情況說(shuō)明。

如果非小微企業(yè)，報告期內三年都沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)費用，可能有不少專(zhuān)家就直接認為不符合申報要求。

解決問(wèn)題思路同問(wèn)題四、即根據研發(fā)費用輔助帳調整總帳，同時(shí)去稅務(wù)局做更正申報。

八、高品收入占比60%-70%之間的，關(guān)注是否可能通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛增收入

雖然高企申報文件中，沒(méi)說(shuō)關(guān)聯(lián)方之間銷(xiāo)售收入不能算高品，但實(shí)務(wù)中專(zhuān)家會(huì )關(guān)聯(lián)方之間的收入，還是比較敏感。

因此從這個(gè)角度出發(fā)，*好通過(guò)情況說(shuō)明表明，剔除關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售之后，高品收入占比是否達標。

九、總收入

關(guān)于總收入，再強調一下，是所得稅口徑的收入，不是會(huì )計口徑，詳細可以閱讀《在高企審計過(guò)程中，如何認定高新技術(shù)產(chǎn)品收入（服務(wù)）》

案例：今年某公司高企沒(méi)過(guò)，經(jīng)分析，我們判斷問(wèn)題有可能出在計算高品收入占比時(shí)，總收入中未包含投資收益。

經(jīng)與審計的會(huì )計師事務(wù)所確認，此投資收益屬于按照權益法核算的投資收益，屬于會(huì )計準則口徑的總收入，但的確不屬于所得稅口徑的收入，會(huì )計師事務(wù)所的處理是正確的，是不是由于專(zhuān)家拿不到資料釋疑，在證據不充分情況下做的職業(yè)判斷。

對于總收入中未包含利息收入等，專(zhuān)家也會(huì )存疑。

因此建議大家，總收入嚴格按照國科發(fā)文2016年32號、195號文來(lái)執行，按照文件來(lái)，再通過(guò)情況說(shuō)明解釋清楚，肯定是*安全的。

十、關(guān)于研發(fā)費用加計扣除

傳言，前三年研發(fā)費用加計扣除一定要做，并且與高新口徑研發(fā)費用差異較大時(shí)，建議寫(xiě)情況說(shuō)明。

說(shuō)實(shí)話(huà)，這一個(gè)口徑我們也覺(jué)得不太合理，因為高新口徑研發(fā)費用是明顯大于加計扣除的，依據文件都不一樣，怎么可以比較呢？

綜上所述，在高企申報資料中，建議寫(xiě)兩份情況說(shuō)明：

一、必要說(shuō)明

主要針對年審和專(zhuān)審納稅報表，審計報告中本年期初數與上年期末數不一致等，這是必要的，詳見(jiàn)《申報高企時(shí)，如果相關(guān)數據不一致，務(wù)必提供兩段文字說(shuō)明》

二、充分說(shuō)明

如擬申報公司存在上述問(wèn)題1、2、3、8、9、10時(shí)，應該寫(xiě)清楚其發(fā)生原因，以免被錯殺。

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