在企業(yè)所得稅匯算清繳稅收優(yōu)惠使用與計算方面，下面這些業(yè)務(wù)事項需要特別留意，經(jīng)常會(huì )產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認定）。

一、享受優(yōu)惠未備案

每年匯算清繳都能發(fā)現許多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠未作備案，由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕107號）*三條*十一款規定，實(shí)施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規定向稅務(wù)機關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機關(guān)應當將其作為加強后續管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒(méi)有按照規定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的，稅務(wù)機關(guān)應當依法進(jìn)行處理。因此，企業(yè)可以補備案資料，但不影響其享受稅收優(yōu)惠，在此仍要提醒企業(yè)按時(shí)備案，避免不必要的麻煩。

二、股息、紅利免稅收入風(fēng)險

企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，主要存在以下風(fēng)險：

1、非直接投資。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*八十三條規定，企業(yè)所得稅法*二十六條*（二）項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。此處的風(fēng)險主要是非直接投資，有的企業(yè)通過(guò)間接投資取得股息、紅利，不能作為免稅收入；

2、合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，因此該股息、紅利不能免稅。

3、股息、紅利收入確認時(shí)間不正確。有的企業(yè)以實(shí)際收到股息、紅利的時(shí)間確認免稅收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）*四條規定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。

三、所得減免未合理分攤

一些企業(yè)既從事應稅項目，又從事減免稅項目，自認為每個(gè)項目都分別核算得十分清晰，就不用分攤期間費用，這是不對的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*一百零二條規定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒(méi)有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)不可能做到所有期間費用都能夠準確劃分，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費，就無(wú)法歸集到某個(gè)具體項目中去，所以必須進(jìn)行合同分攤，不分攤將增加企業(yè)的所得減免額，減少應納稅額。分攤比例可按照投資額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險

智為銘略小編認為，在所有稅收優(yōu)惠項目中，研發(fā)費用加計扣除存在的風(fēng)險*多。常見(jiàn)的有：

1、行業(yè)不符。《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）*四條規定了“煙草制造業(yè)”等6個(gè)行業(yè)不適用加計扣除政策，但是確實(shí)有這些行業(yè)的企業(yè)加計扣除了研發(fā)費用；

2、將非研發(fā)人員費用加計扣除。財稅〔2015〕119號文件*一條*一款規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用計入研發(fā)費用加計扣除，但經(jīng)常發(fā)現有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財務(wù)人員、營(yíng)銷(xiāo)人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除；

3、把房租加計扣除。財稅〔2015〕119號文件只規定了“租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費”可以加計扣除，但有的企業(yè)把房屋租金也加計扣除；

4、擴大其他相關(guān)費用范圍。財稅〔2015〕119號文件*一條*六款規定了技術(shù)圖書(shū)資料費等其他相關(guān)費用，有的企業(yè)將專(zhuān)業(yè)期刊訂閱費等也計入其他相關(guān)費用，擴大加計扣除額；

5、直接材料未扣減。有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）*二條*二款規定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除；

6、研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，未合理分配。根據國家稅務(wù)總局公告2017年*40號的規定，研發(fā)人員、儀器、設備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除；

7、無(wú)形資產(chǎn)不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)故意不資本化，這樣研發(fā)費用可以在當期加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2017年*40號*七條*三款規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì )計處理保持一致。因此，企業(yè)應按照會(huì )計準則規定確認資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷(xiāo)。

相關(guān)文章：

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法 

蘇州科技項目咨詢(xún)企業(yè)告訴你企業(yè)所得稅匯算清繳前要考慮哪些