企業(yè)所得稅匯算清繳，每張表單的填報實(shí)際上是稅收政策綜合運用的過(guò)程，*終的計算結果則是稅收政策綜合運用的結果。為此，智為銘略小編就2017年度發(fā)布的與匯算清繳相關(guān)的企業(yè)所得稅政策要點(diǎn)進(jìn)行了梳理。

一、小型微利企業(yè)擴圍

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*23號）規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對年應納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【注意事項】

1、符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規定條件的企業(yè)，均可享受該項優(yōu)惠政策。

2、預繳時(shí)享受了此減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規定補繳稅款。

3、符合條件的小型微利企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)《企業(yè)基礎信息表（A000000）》的相關(guān)內容即可享受減半征稅政策，無(wú)須進(jìn)行專(zhuān)項備案。

二、繼續扶持創(chuàng )業(yè)就業(yè)政策

《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號）以及《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部關(guān)于繼續實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號）規定，2017年1月1日至2019年12月31日對商貿企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵或者失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減相關(guān)稅額。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護建設稅及附加小于核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

【注意事項】

1、服務(wù)型企業(yè)必須符合規定的條件。

2、定額標準為每人每年4000元，新招用自主就業(yè)退役士兵*高可上浮50%；新招用失業(yè)人員*高可上浮30%。

三、研發(fā)費用加計扣除政策

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）規定，將支付給外聘研發(fā)人員（含與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議或合同和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的勞務(wù)費用增列加計扣除范圍。另外，符合條件的對研發(fā)人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。

【注意事項】

（1）由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，應在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

（3）將固定資產(chǎn)加速折舊（無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限）費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。無(wú)須比較會(huì )計、稅收折舊孰小，也不需要根據會(huì )計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

（4）將以往實(shí)務(wù)中分歧較大的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化時(shí)點(diǎn)，明確為與會(huì )計處理保持一致。

（5）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。　

2、《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*18號）和科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費用，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；在2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

【注意事項】

（1）須取得省級科技管理部門(mén)賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

（2）企業(yè)在匯算清繳期內取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受規定的優(yōu)惠政策。不再符合條件的企業(yè)，其匯算清繳年度不得享受規定的優(yōu)惠政策。

四、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕79號）規定，自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注意事項】

享受優(yōu)惠政策企業(yè)必須同時(shí)符合5項規定條件。

五、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕38號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*20號）規定，公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

【注意事項】

1、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)、初創(chuàng )科技型企業(yè)均須符合規定的條件。

2、自2017年1月1日起，在8個(gè)全面創(chuàng )新改革試驗區域和蘇州工業(yè)園區試點(diǎn)執行。

六、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定，對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內。

【注意事項】

1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費既有共同屬性也有區別，實(shí)行合并扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不得扣除。

3、歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內的部分或者全部金額，而不是實(shí)際發(fā)生額。