匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時(shí)期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

一、哪些企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?

1、誰(shuí)才是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人？

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）；

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

（1）居民企業(yè)：是指在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他取得收入的組織；

（2）非居民企業(yè)：是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)；

2、誰(shuí)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人？

（1）個(gè)人獨資企業(yè)：個(gè)人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。

（2）合伙企業(yè)：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

（3）個(gè)體工商戶(hù)：個(gè)體工商戶(hù)是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人或家庭，依照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。

二、哪些企業(yè)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？

1、企業(yè)所得稅實(shí)行“查賬征收”方式納稅：

企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳，年度終了匯算清繳。

2、企業(yè)所得稅實(shí)行“核定應稅所得率”方式納稅：

納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實(shí)際應繳納的稅額，進(jìn)行預繳，年度終了匯算清繳。

3、企業(yè)所得稅實(shí)行“核定應納所得稅額”方式納稅：

應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳；

在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額；

納稅人年度終了后，申報額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應納稅額繳納稅款。

 通過(guò)以上分析我們可以看出，實(shí)行“核定應納所得稅額”方式納稅的企業(yè)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間上有何具體要求？

1、企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

2、企業(yè)應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

3、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

4、企業(yè)注銷(xiāo)的，應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

四、不同類(lèi)型的企業(yè)企業(yè)所得稅稅率有何差異？

1、一般企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

政策依據

1、國務(wù)院《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號)

2、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕159號)

3、國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知(國稅發(fā)〔2008〕30號)

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