企業(yè)研發(fā)費用稅前如何加計扣除，你是否清楚？通過(guò)總結和歸納，智為銘略小編為大家講解企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除超詳細12問(wèn)題解答，并且附有案例分析，需要的小伙伴要抓緊收藏啦！

1、國家稅務(wù)總局2017年40號公告的主要內容有哪些？

一是明確政策口徑。明確對于支付給勞務(wù)派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對研發(fā)人員的股權激勵支出均可以按規定加計扣除，對失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用亦可享受加計扣除。

二是細化政策內容。對委托研發(fā)、取得政府補助收入、研發(fā)過(guò)程中取得的中間試制品等特殊收入等事項，對其加計扣除的具體計算予以細化。

三是拓展優(yōu)惠范圍。對與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，增加了職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費作為加計扣除項目，對于固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)可以按稅前扣除金額進(jìn)行加計扣除，擴大了計稅基數，簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作。

2、研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費用如何歸集？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

例1：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據合同規定支付勞務(wù)費120萬(wàn)元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬(wàn)元勞務(wù)費中：工資薪金86萬(wàn)元、五險一金15萬(wàn)元（其中住房公積金3萬(wàn)元）、補充養老保險4萬(wàn)元（無(wú)補充醫療保險）、補充住房公積金2萬(wàn)元、職工福利費5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費1萬(wàn)元、工會(huì )經(jīng)費1萬(wàn)元，管理費6萬(wàn)元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬(wàn)元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關(guān)費用外聘人員費用9萬(wàn)元（4+5）。

若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3、對研發(fā)人員的股權激勵支出是否可以加計扣除？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年*18號）規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

例2：A公司是一家上市公司，股東大會(huì )決議對新產(chǎn)品研發(fā)團隊的甲高級工程師（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲高工”）以股票期權的方式實(shí)施股權激勵，以鼓勵甲高工完成XX研發(fā)項目。2017年1月1日，股份支付計劃開(kāi)始，同時(shí)XX研發(fā)項目立項，2018年12月31日，XX項目研發(fā)成功，甲高工被安排至YY項目進(jìn)行研發(fā)。2019年12月31日，甲高工對取得的股票期權全部行權，假設當年因甲高工股票行權確認的工資薪金支出為150000元。對此股權激勵計劃，A公司2019年可以稅前加計扣除的金額為150000*50%=75000元。

4、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的不得加計扣除材料費用何時(shí)計算扣除？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

例3：20115年2月，C公司與客戶(hù)甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設備。該設備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，C公司對該研發(fā)項目進(jìn)行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設生產(chǎn)周期為3年。

2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中X項目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額50萬(wàn)元。

2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元，其中X項目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門(mén)）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額40萬(wàn)元。

2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價(jià)款1000萬(wàn)元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額50萬(wàn)元。

5、應扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入何時(shí)計算扣除？

企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

例4：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬(wàn)元（均符合加計扣除相關(guān)規定），當年處置以前年度研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬(wàn)元，則2016年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為400萬(wàn)元（500萬(wàn)元—100萬(wàn)元），加計扣除額為200萬(wàn)元。

6、實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。舉例說(shuō)明如下：

例5：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì )計處理按8年折舊，稅法上規定的*低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。

7、加速攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)加計扣除口徑如何確定？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。舉例說(shuō)明如下：

例6：乙軟件企業(yè)2016年1月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件，單位價(jià)值3萬(wàn)元，會(huì )計處理按3年折舊，稅法上規定的*低折舊年限為3年。乙企業(yè)對該軟件選擇縮短攤銷(xiāo)年限的攤銷(xiāo)方式，攤銷(xiāo)年限縮短為2年。2016年企業(yè)會(huì )計處理攤銷(xiāo)的費用100萬(wàn)元（300/3=100），稅收上選擇縮短攤銷(xiāo)年限優(yōu)惠可以攤銷(xiāo)的費用是150萬(wàn)元（300/2=150），若該軟件2年內用途未發(fā)生變化，則企業(yè)在2年內每年可直接就其攤銷(xiāo)的費用150萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元（150/2=75）。

8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用包括哪些內容？如公司有多個(gè)研發(fā)項目，如何計算？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。40號公告在財稅〔2015〕119號列舉的其他費用基礎上，明確其他相關(guān)費用還包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積*性，推動(dòng)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個(gè)項目其他相關(guān)費用的限額時(shí)應當按照以下公式計算：

其他相關(guān)費用限額＝《通知》*一條*一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的*１項至*５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除數額。

例7：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)甲和乙，甲項目*１項至*５項的費用之和90萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用16萬(wàn)元，乙項目*１項至*５項的費用之和90萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用4萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。甲項目其他相關(guān)費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數16萬(wàn)元，則甲項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。乙項目其他相關(guān)費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數4萬(wàn)元，則乙項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為94萬(wàn)元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為97萬(wàn)元[（100+94）×50%＝97萬(wàn)元。

9、直接沖減研發(fā)費用的政府補助如何計算加計扣除？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：企業(yè)取得的政府補助，會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

例8：甲企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則》，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。2017年收到政府補助300萬(wàn)元，當年用于研究開(kāi)發(fā)某項目，研究階段發(fā)生支出500萬(wàn)元，并結轉管理費用，扣減后研發(fā)支出200萬(wàn)元。

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)將政府補助確認為應稅收入，同時(shí)調增研發(fā)費用支出，則當年加計扣除的基數為500萬(wàn)元，加計扣除額為250萬(wàn)元。

若企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)將收到的政府補助300萬(wàn)元作為不征稅收入，則當年加計扣除的基數為200萬(wàn)元，加計扣除額為100萬(wàn)元。

10、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費是否可以享受稅前加計扣除政策？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

11、企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規定全額稅前扣除，加計扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時(shí)特別強調，委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng )新水平和能力，財稅〔2015〕119號規定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年*97號進(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機構和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。

例9：A、B均為境內居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬(wàn)元。則A企業(yè)可加計扣除的金額為200×80%×50%=80萬(wàn)元。

12、企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）明確：國家稅務(wù)總局公告2015年*97號*三條企業(yè)委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的 80 ％作為加計扣除基數中，所稱(chēng)的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。舉例說(shuō)明如下：

例10：A、B均為境內居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬(wàn)元），利潤10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元的明細情況。

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