例：甲公司委托乙公司研發(fā)某項目，其項目成果歸甲公司所有，甲公司共支付研發(fā)費用200萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司研發(fā)費用稅前加計扣除基數是多少？乙公司不是甲公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

財稅〔2015〕119號文件*二條*一款規定，委托研發(fā)費用只能按照80%計入研發(fā)費用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)*三條規定, 企業(yè)委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

因此上例中甲公司研發(fā)費用稅前加計扣除基數是200*80%=160萬(wàn)元。

甲公司此委托研發(fā)費用是否一定能享受加計扣除呢？這是一個(gè)值得關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)！

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)規定：

一、申報及備案管理 

企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存備查：

1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。

國家稅務(wù)總局公告2018年*23號、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告，明確2017年匯算清繳開(kāi)始，研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除相關(guān)資料從備案改為留存備查，而留存備查資料仍有“經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同”此條款。

再結合《技術(shù)合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)63號文）來(lái)看，“*六條 未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)覍τ嘘P(guān)促進(jìn)科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策”，未經(jīng)登記的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，不能享受如增值稅減免、所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠，應該是有理論依據的。

因此，在實(shí)務(wù)中，有委外研發(fā)活動(dòng)經(jīng)濟行為的公司，一般情況下，應由提供服務(wù)方去當地科技部門(mén)登記，特殊情況下，委托方亦可與所屬地科技部門(mén)溝通后登記，盡量在形式上符合稅務(wù)部門(mén)要求，安全地享受稅收優(yōu)惠。

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