針對符合研發(fā)費用加計扣除條件的納稅人在委托境內存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的外部機構進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中的委托研發(fā)費用加計扣除的依據，存在一些不同的看法。比如，9月22日《中國稅務(wù)報》B4版刊登《委托研發(fā)按80%加計扣除，怎么扣？》一文認為，“委托境內關(guān)聯(lián)方研發(fā)，則按受托方符合加計扣除條件的支出明細給予80%稅部分的加計扣除”。10月13日《中國稅務(wù)報》同版面刊登《委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)到底如何加計扣除》一文認為，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)按80%加計扣除的基數，是委托方實(shí)際支付的研發(fā)費用。

對此，從文件政策的表述和輔助帳等的填寫(xiě)說(shuō)明兩個(gè)方面進(jìn)行研究后，智為銘略小編認為企業(yè)委托境內存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的機構，其委托研發(fā)費的加計扣除應當按照如下理解。同時(shí)在某群里，一些人對于研發(fā)費的核算和申報處理也進(jìn)行了辯論，智為銘略小編也按照自己的感悟，一并提出自己的觀(guān)點(diǎn)如下。

一、關(guān)于委托關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的研發(fā)費加計扣除委托

1、可以參與加計扣除的委托對象：

企業(yè)委托境內的外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，可以參與加計扣除。委托境外的不可以加計扣除。

2、委托研發(fā)加計扣除的計算依據標準：

依據文件書(shū)面表述，按照委托研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生費用金額的80%計算加計扣除。也就是，委托發(fā)生的研發(fā)費以按照獨立交易原則下的委托方與受托方的結算費用為準。通俗地說(shuō)，就是根據委托協(xié)議確認的，受托方開(kāi)具的發(fā)票金額為準。

但是，依據填表說(shuō)明，對于委托境內存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形下，委托方在計算加計扣除總額時(shí)，按照受托方提供的研發(fā)費明細為基礎，對其中“其他費用”部分需要按照限制比率10％進(jìn)行計算比較后取數，其他的五項費用與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系之間的企業(yè)處理的口徑相同。

3、委托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用需要提供的資料：

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，在以受托方開(kāi)具研發(fā)費用發(fā)票的同時(shí)，受托方還應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

4、委托研發(fā)活動(dòng)關(guān)聯(lián)判斷需要的輔助資料：

關(guān)聯(lián)受托方提供的費用明細是稅務(wù)機關(guān)居于判斷是否符合獨立交易原則確認的依據。明細用于判斷，作為輔助備查資料。如果經(jīng)判斷不符合獨立原則的，作相應應對處理。

因此，智為銘略小編認為，對于委托境內關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費所發(fā)生的研發(fā)費加計扣除，既不能按照前文提出的那樣，按照受托方支出的80％計算（非常明顯，對于原始的研發(fā)費支出還要打80％，是對關(guān)聯(lián)關(guān)系的歧視，超出了對防止高報研發(fā)費的范疇）；也不能簡(jiǎn)單地依據受托方按獨立交易原則收取的研發(fā)費的80％處理，應當將其中受托方研發(fā)明細費用中的“其他費用”按照10％的規定比率進(jìn)行制約，這既符合文件精神，也符合填表說(shuō)明，更符合實(shí)務(wù)。

研發(fā)費中五項費用一般相對比較明確，容易混淆和作假的是與自主研發(fā)一樣的“其他費用”的劃分，對于境內存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形下，把受托方“其他費用”作特殊安排也是無(wú)可厚非。退一步講，假如是按照受托方支出費用的80％加計扣除，那么還不如規定由受托方加計扣除更便于管理，優(yōu)惠力度更公平，否則關(guān)聯(lián)關(guān)系單純從這個(gè)點(diǎn)來(lái)看反而成了“坑”，明顯是不符合政策邏輯的。

二、研發(fā)費的核算和申報處理的問(wèn)題

企業(yè)研發(fā)費在財務(wù)上按照財務(wù)制度規定入賬，不一定記入輔助帳進(jìn)行加計扣除。只能將其中符合加計扣除標準的費用記入輔助賬，即記入輔助帳的研發(fā)費用，應該屬于納稅人認為符合條件的，并且進(jìn)行加計扣除的費用。

一般情況下，財務(wù)上的研發(fā)費≥計入輔助帳的研發(fā)費，但計入輔助帳的研發(fā)費應該與納稅申報時(shí)申報的研發(fā)費相一致。“財務(wù)上的研發(fā)費＝計入輔助帳的研發(fā)費≥申報的研發(fā)費”的邏輯是錯誤的。

因此，智為小編認為，財務(wù)上的研發(fā)費用支出大于輔助帳歸集的研發(fā)費用；加計扣除直接與企業(yè)所得稅申報相掛鉤，影響企業(yè)所得稅計稅所得額的結果，而不影響財務(wù)核算盈虧。特別需要提醒的是，企業(yè)即使在虧損期，也應該按照規定加計扣除，其所得稅口徑的虧損額可以按照規定期限遞延彌補。

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