3月5日，*十二屆全國人民代表大會(huì )*五次會(huì )議在人民大會(huì )堂開(kāi)幕，李克強總理政府工作報告中表示，2017年將“擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%”，“簡(jiǎn)化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔”。應該說(shuō)每一條都含金量*高，其中研發(fā)費用加計扣除比例提高，使還在熱論的2016新政更是增添了一把柴。

兩年前的3月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實(shí)施創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略的若干意見(jiàn)》中提出要提高普惠性財稅政策支持力度，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍和完善高新技術(shù)企業(yè)認定辦法，重點(diǎn)鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度。隨后修訂完善了高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，相繼下發(fā)了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）、《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號），《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》國科發(fā)火〔2016〕195號。

高新技術(shù)認定與研發(fā)費用加計扣除新政中都有研發(fā)費用，二者雖然同是研發(fā)費用，卻存在不同之處，而很多高新技術(shù)企業(yè)兩種優(yōu)惠政策均有涉及，為了幫助企業(yè)進(jìn)行區分，本文主要歸納了以下四個(gè)方面的區別：

五、折舊費用范圍擴大

主要區別：1、兩者新政中均對折舊費用的范圍進(jìn)行擴大，不再要求是“專(zhuān)門(mén)用于”或“購置”的，加計扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2、加計扣除政策對企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額，此規定與國家稅務(wù)總局2014年29號公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認定中未予以明確，建議應按會(huì )計處理計算折舊費用。

3、高新認定中允許用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費及研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷(xiāo)計入研發(fā)費用，而在加計扣除中則未被允許，此項對高新認定較為有利。

六、設計費用

主要區別：1、在加計扣除中，對創(chuàng )意設計活動(dòng)進(jìn)行了定義，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數字動(dòng)漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（**建筑評價(jià)標準為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。而高新認定中未進(jìn)行定義，但建議可比照加計扣除執行。

2、高新認定中允許將裝備調試費用計入研發(fā)費用，而加計扣除中不允許計入。

3、試驗費用采用正列舉形式，高新認定中較研發(fā)費用加計扣除多一項“田間試驗費”。

七、其他費用扣除比例不同

主要區別：相比舊政策，兩者列舉的其他費用范圍都比原來(lái)有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設置了限制，加計扣除中新設了10%的*高限制，高新技術(shù)企業(yè)認定中則將原先的10%限額，提高到20%。

總局在97號公告中對加計扣除中其他相關(guān)費用限額計算公式進(jìn)行了明確，也統一了各地執行口徑，其他相關(guān)費用＝《通知》*一條*一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的*１項至*５項的費用之和×10％/(1-10%)。高新認定中雖未明確如何計算，但建議可參照執行。

八、委托外部研發(fā)費用需區分境內外

主要區別：委托外部研發(fā)費用扣除均設定了80%的扣除限額，主要區別在于加計扣除政策中對企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認定中委托境內外其他機構或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用可按規定扣除，但要求在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%。

以上是對新研發(fā)費用加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)認定中研發(fā)費用不同之處進(jìn)行的簡(jiǎn)要分析。總之，政策較老政策優(yōu)惠力度明顯增加，高新認定中研發(fā)費用較加計扣除口徑相對寬松，但日常的監督管理較老政策也更加嚴格，主要表現在相關(guān)表格的填寫(xiě)和報送及年度20%核查面，因此企業(yè)在享受政策的同時(shí)應注重對政策的理解，避免混淆帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

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