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未及時(shí)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是否可以追溯享受
企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí),由于研發(fā)周期較長(cháng),有些項目要進(jìn)行兩三年才能形成無(wú)形資產(chǎn),有些企業(yè)則將一部分研發(fā)費用計入“研發(fā)支出-資本化支出”,待無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)成本轉入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。在實(shí)際操作中,有些企業(yè)未及時(shí)將計入“研發(fā)支出-資本化支出”的金額進(jìn)行研發(fā)費加計扣除,如果*二年投資失敗,未能形成無(wú)形資產(chǎn),還能再享受研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠嗎?
原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)*四條規定,企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除。
根據《財政部、 國家稅務(wù)總局、 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的規定,企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限*長(cháng)為3年。
《財政部、 國家稅務(wù)總局 、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)自2016年1月1日起執行。隨著(zhù)新規定的出臺,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)被廢止。
也就是說(shuō)在2016年1月1日以前,當年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用必須在當前一個(gè)納稅年度中按照規定進(jìn)行研發(fā)費加計扣除。而自2016年1月1日以后,若因種種原因,未能及時(shí)享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受,追溯期限*長(cháng)為3年。
案例一
M公司2015年開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),有100萬(wàn)計入了“研發(fā)支出-資本化支出”科目,未享受加計扣除優(yōu)惠,2016年研發(fā)失敗未形成無(wú)形資產(chǎn),請問(wèn)這100萬(wàn)還可進(jìn)行研發(fā)費加計扣除嗎?
不可以。
案例二
M公司2016年開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),有100萬(wàn)計入了“研發(fā)支出-資本化支出”科目,未享受加計扣除優(yōu)惠,2017年研發(fā)失敗未形成無(wú)形資產(chǎn),請問(wèn)這100萬(wàn)還可進(jìn)行研發(fā)費加計扣除嗎?
可以追溯至2016年進(jìn)行加計扣除。
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