據統計，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中有超過(guò)80%均為高新技術(shù)企業(yè)，因此研發(fā)費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，智為銘略小編就接觸到若干起類(lèi)似企業(yè)咨詢(xún)，高新企業(yè)由于研發(fā)費用加計扣除不合規，引發(fā)高新資格無(wú)法繼續享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來(lái)巨大的挑戰。

一、2個(gè)*新案例

案例1

某公司于2015年取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬(wàn)元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬(wàn)元、人員費用逾800萬(wàn)元、儀器設備的折舊費用逾400萬(wàn)元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)分別為：

1、直接材料

（1）由于此公司沒(méi)有設置研發(fā)費用專(zhuān)賬，此筆材料費用是從生產(chǎn)成本中的原材料費用挑選入研發(fā)費用輔助賬的，無(wú)法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。

（2）沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研發(fā)領(lǐng)料單。

提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*九條，企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理的計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

2、人員人工費用

此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務(wù)技術(shù)部的人員，公司卻無(wú)法提供有力的證據證明幾個(gè)部門(mén)的真實(shí)存在。

提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金的規定，稅務(wù)局有可能認為此公司歸集入研發(fā)費用的人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不予進(jìn)行加計扣除。

3、設備、儀器的折舊費用

公司計入研發(fā)費用折舊費的的設備、儀器無(wú)法證明是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備。

提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。稅務(wù)局有可能認為不是研發(fā)專(zhuān)用的設備費用不予申報加計扣除。

案例2：

某公司于2014年取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，2015年度申報加計扣除費用逾1800萬(wàn)元，其中技術(shù)服務(wù)費逾1270萬(wàn)元為此公司向國外公司分四個(gè)季度分別支付的技術(shù)使用費，且此公司把此筆費用計入專(zhuān)賬研發(fā)費用-技術(shù)服務(wù)費。稅務(wù)局對此筆技術(shù)服務(wù)費是否可以認定為加計扣除的范圍提出質(zhì)疑，若此筆技術(shù)服務(wù)費不得計入研發(fā)費用，則此公司的研發(fā)支出不能達到占比3%的要求，即同時(shí)不被認定為高新技術(shù)企業(yè)。

二、與高新認定中“研發(fā)費用”口徑比較 

2016年以來(lái)，包括高新認定、研發(fā)費用加計扣除等，政策層面均發(fā)生巨大變化，關(guān)于研發(fā)費用的界定，二者緊密相關(guān)但也有細微的區別，需要企業(yè)予以關(guān)注。

1、對“研發(fā)活動(dòng)”的界定

2、人員人工

3、直接投入

4、其他費用占比

5、形式要求

高新及加計扣除均需要提供研發(fā)費用輔助賬，但加計扣除有嚴格的格式要求，需要根據97號文附件中規定格式填寫(xiě)，但高新對于輔助賬無(wú)特殊格式要求，對于所歸集各項研發(fā)費用提供輔助資料支撐，證明研發(fā)費用的歸集過(guò)程即可。

三、如何協(xié)調和應對？ 

根據上文分析，嚴格上講，研發(fā)費用加計扣除和高新認定中的“研發(fā)費用”具有不同的功能定位，雖然近年來(lái)逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業(yè)在核算以及稅收優(yōu)惠規劃和提交資料中，應予以充分的關(guān)注。

更重要的是，研發(fā)費用的支出有沒(méi)有合理的說(shuō)明和完善的憑證等證明，華稅近期也協(xié)助一家企業(yè)成功應對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑和檢查，該公司2015年度申報加計扣除費用逾3800萬(wàn)元，其中參與研發(fā)人員人工費用是根據研發(fā)人員參與研發(fā)的工時(shí)比例計入研發(fā)費用，所以加計扣除歸集的研發(fā)費用人員人工費合計金額與參與研發(fā)的人員工資及五險一金總合計數不一致，稅務(wù)局要求其說(shuō)明原因，要求其體現計算過(guò)程和方法，并提供研發(fā)費用專(zhuān)賬或者輔助賬，*終在華稅的幫助下補充了相關(guān)的人員人工明細和考勤記錄、研發(fā)工時(shí)記錄等輔助證明資料，稅局沒(méi)有追究責任。

四、總結

根據*新兩會(huì )，2017年科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，對于廣大科技企業(yè)無(wú)疑是一大利好，按照目前財稅[2015]119號文，并沒(méi)有設定適用加計扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規模標準，“中小企業(yè)”的標準有待后續明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業(yè)，根據研發(fā)費用加計扣除*新的文件和要求，稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)面臨的核查風(fēng)險也將空前加大，需要企業(yè)提高相關(guān)財稅處理的合規性。需要企業(yè)提高相關(guān)財稅處理的合規性，防范研發(fā)費用加計扣除財稅等處理不當，引發(fā)高新資格被取消的風(fēng)險。

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