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高新技術(shù)企業(yè)申報不成功之研發(fā)費用加計扣除財稅問(wèn)題分析
據統計，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中有超過(guò)80%均為高新技術(shù)企業(yè)，因此研發(fā)費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，智為銘略小編就接觸到若干起類(lèi)似企業(yè)咨詢(xún)，高新企業(yè)由于研發(fā)費用加計扣除不合規，引發(fā)高新資格無(wú)法繼續享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來(lái)巨大的挑戰。
一、2個(gè)*新案例
案例1
某公司于2015年取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬(wàn)元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬(wàn)元、人員費用逾800萬(wàn)元、儀器設備的折舊費用逾400萬(wàn)元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)分別為：
1、直接材料
（1）由于此公司沒(méi)有設置研發(fā)費用專(zhuān)賬，此筆材料費用是從生產(chǎn)成本中的原材料費用挑選入研發(fā)費用輔助賬的，無(wú)法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。
（2）沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研發(fā)領(lǐng)料單。
提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*九條，企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理的計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。
2、人員人工費用
此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務(wù)技術(shù)部的人員，公司卻無(wú)法提供有力的證據證明幾個(gè)部門(mén)的真實(shí)存在。
提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金的規定，稅務(wù)局有可能認為此公司歸集入研發(fā)費用的人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不予進(jìn)行加計扣除。
3、設備、儀器的折舊費用
公司計入研發(fā)費用折舊費的的設備、儀器無(wú)法證明是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備。
提示：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。稅務(wù)局有可能認為不是研發(fā)專(zhuān)用的設備費用不予申報加計扣除。
案例2：
某公司于2014年取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，2015年度申報加計扣除費用逾1800萬(wàn)元，其中技術(shù)服務(wù)費逾1270萬(wàn)元為此公司向國外公司分四個(gè)季度分別支付的技術(shù)使用費，且此公司把此筆費用計入專(zhuān)賬研發(fā)費用-技術(shù)服務(wù)費。稅務(wù)局對此筆技術(shù)服務(wù)費是否可以認定為加計扣除的范圍提出質(zhì)疑，若此筆技術(shù)服務(wù)費不得計入研發(fā)費用，則此公司的研發(fā)支出不能達到占比3%的要求，即同時(shí)不被認定為高新技術(shù)企業(yè)。
二、與高新認定中“研發(fā)費用”口徑比較
2016年以來(lái)，包括高新認定、研發(fā)費用加計扣除等，政策層面均發(fā)生巨大變化，關(guān)于研發(fā)費用的界定，二者緊密相關(guān)但也有細微的區別，需要企業(yè)予以關(guān)注。
1、對“研發(fā)活動(dòng)”的界定
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《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)：119號文） |
本通知所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。 |
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《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)195號文） |
研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的活動(dòng)。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）。 |
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解讀 |
加計扣除政策強調研發(fā)活動(dòng)的“持續性”、“系統性”，即企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)應當有一定的規劃，對研發(fā)活動(dòng)的限定更為嚴格，這也是以往年度加計扣除項目鑒定中既要有立項計劃說(shuō)明項目的明確目標，又要有成果報告和效應情況說(shuō)明等文件證明該目標活動(dòng)的系統性。 |
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《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號以下簡(jiǎn)稱(chēng)97號公告） |
企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存備查： |
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建議 |
因此，盡管加計扣除政策由科委鑒定通過(guò)→稅局退稅改為直接到稅局備案，但關(guān)于立項的文件除立項報告需備案外，其余項目資料也應當盡可能留存備查，以證明項目的系統性和持續性。 |
2、人員人工
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加計扣除119號文 |
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 |
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國家稅務(wù)總局公告2015年*97號（加計扣除） |
企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。 企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 |
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高新認定195號文 |
（1）人員人工費用 包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。 |
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企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。 |
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加計扣除中將直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，并給出嚴格的界定，高新認定中科技人員隨包括兼職和臨時(shí)聘用人員，但有工作時(shí)間的限制。 |
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實(shí)務(wù)疑難 |
加計扣除政策對于從事研發(fā)活動(dòng)人員的工作時(shí)間雖無(wú)硬性規定，但對于直接、間接、輔助人員的定義非常嚴格，許多企業(yè)在加計扣除研發(fā)費用歸集時(shí)沿用2008年高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引中關(guān)于科技和研發(fā)人員的規定，導致對輔助人員和間接人員的界定過(guò)于寬泛，在檢查中該部分人員容易受到質(zhì)疑。 |
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高新政策中關(guān)于人員人工取消了學(xué)歷的限制，并且兼職和臨時(shí)聘用人員均可納入，但需全年超過(guò)183天，實(shí)務(wù)中特別是人員流動(dòng)性較大的企業(yè)應當尤其重點(diǎn)關(guān)注，研發(fā)人員應當是企業(yè)的核心技術(shù)人員，若歸入研發(fā)費用的科技人員流動(dòng)性較大，在職時(shí)間較短，存在不符合科技人員定義被扣除的風(fēng)險。 |
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3、直接投入
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加計扣除119號文 |
2.直接投入費用。 （3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。 |
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高新認定195號文 |
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費。 |
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加計扣除政策在直投的費用歸集方面，嚴于高新的要求，只允許對經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設備租賃費進(jìn)行加計；但高新對于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)均可歸集，例如廠(chǎng)房等。 |
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4、其他費用占比
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加計扣除119號文 |
其他相關(guān)費用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 |
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高新認定195號文 |
此項費用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20%，另有規定的除外。 |
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關(guān)于其他費用的概念相同，但占研發(fā)總費用的比例不同。 |
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5、形式要求
高新及加計扣除均需要提供研發(fā)費用輔助賬，但加計扣除有嚴格的格式要求，需要根據97號文附件中規定格式填寫(xiě)，但高新對于輔助賬無(wú)特殊格式要求，對于所歸集各項研發(fā)費用提供輔助資料支撐，證明研發(fā)費用的歸集過(guò)程即可。
三、如何協(xié)調和應對？
根據上文分析，嚴格上講，研發(fā)費用加計扣除和高新認定中的“研發(fā)費用”具有不同的功能定位，雖然近年來(lái)逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業(yè)在核算以及稅收優(yōu)惠規劃和提交資料中，應予以充分的關(guān)注。
更重要的是，研發(fā)費用的支出有沒(méi)有合理的說(shuō)明和完善的憑證等證明，華稅近期也協(xié)助一家企業(yè)成功應對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑和檢查，該公司2015年度申報加計扣除費用逾3800萬(wàn)元，其中參與研發(fā)人員人工費用是根據研發(fā)人員參與研發(fā)的工時(shí)比例計入研發(fā)費用，所以加計扣除歸集的研發(fā)費用人員人工費合計金額與參與研發(fā)的人員工資及五險一金總合計數不一致，稅務(wù)局要求其說(shuō)明原因，要求其體現計算過(guò)程和方法，并提供研發(fā)費用專(zhuān)賬或者輔助賬，*終在華稅的幫助下補充了相關(guān)的人員人工明細和考勤記錄、研發(fā)工時(shí)記錄等輔助證明資料，稅局沒(méi)有追究責任。
四、總結
根據*新兩會(huì )，2017年科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，對于廣大科技企業(yè)無(wú)疑是一大利好，按照目前財稅[2015]119號文，并沒(méi)有設定適用加計扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規模標準，“中小企業(yè)”的標準有待后續明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業(yè)，根據研發(fā)費用加計扣除*新的文件和要求，稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)面臨的核查風(fēng)險也將空前加大，需要企業(yè)提高相關(guān)財稅處理的合規性。需要企業(yè)提高相關(guān)財稅處理的合規性，防范研發(fā)費用加計扣除財稅等處理不當，引發(fā)高新資格被取消的風(fēng)險。
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[上一個(gè)產(chǎn)品：企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項]
