按照現行法律法規的規定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用應當按照各個(gè)研發(fā)項目單獨歸集，并建立相應的研發(fā)投入核算制度。但在實(shí)務(wù)操作中，大部分企業(yè)是通過(guò)臨時(shí)拼湊、分拆的方式整理出一定數量的研發(fā)項目后，從賬上（成本類(lèi)）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費用”，這種操作方式容易缺乏合理性與邏輯性。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的注意要點(diǎn)進(jìn)行總結，內容如下：

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目確定

研發(fā)項目的確定是企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費用歸集、項目資料整理的基礎。根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）的要求，研發(fā)開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng )新性和先進(jìn)性。

企業(yè)可通過(guò)向科技主管部門(mén)申請研發(fā)費用加計扣除項目鑒定、委托知名研發(fā)機構研發(fā)等方式，確保研發(fā)活動(dòng)的先進(jìn)性。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的建立

《工作指引》也規定企業(yè)的研發(fā)費用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算。企業(yè)應對包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和科技計入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，并填寫(xiě)企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表。企業(yè)應按照研發(fā)費用結構明細表設立高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)用的研發(fā)費用輔助明細賬，并提供相關(guān)憑證及明細表。至此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的要求已成重要評分標準。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的特殊規定

1、委托外部研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開(kāi)發(fā)等研發(fā)費用；

2、境外發(fā)生的研發(fā)費用不超過(guò)總額的40%限額；

3、其他費用不超過(guò)總研發(fā)費用的20%；

4、研發(fā)費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時(shí)不應從未結轉費用的成本項中篩選；

四、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應注意的問(wèn)題

1、人員人工：主要是指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數必須在183 天以上；

2、直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項目而購買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設備的維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；

3、折舊費用與長(cháng)期待攤費用：研究開(kāi)發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：主要包括專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷(xiāo)費用；

5、設計費用：包括為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用；

6、裝備調試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；

7、委外費用：要按照發(fā)生費用的80％計入，委托方可申報加計扣除；

8、其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20％限制。

五、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用調整中應注意的重點(diǎn)問(wèn)題

1、注意與之前向政府部門(mén)申報的資料保持一致

按照原國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機關(guān)報送研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門(mén)或者園區管委會(huì )報送高新企業(yè)相關(guān)數據。在再次認定或者各類(lèi)檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。

2、注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權的關(guān)聯(lián)性

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權有關(guān)的項目，應該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)項下體現。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡(jiǎn)單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。

3、注意跨期研發(fā)費用的處理

跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時(shí)，應密切關(guān)注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。