2017年11月8日出臺稅總（2017）40號公告《稅務(wù)總局明確研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號公告”），由于40號公告中廢止了稅總（2015）97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的*一條、*二條*（一）項、*二條*（二）項、*二條*（四）項的規定。智為銘略小編學(xué)習跟整理了加計扣除新政，并根據經(jīng)驗對實(shí)際操作中企業(yè)可能會(huì )遇到的難點(diǎn)進(jìn)行了分析，總結了下文內容。

此次更新主要涉及的是以下內容：

1、勞務(wù)關(guān)系的加計扣除，由原先的只允許加計扣除直接支付給給員工個(gè)人的費用，新增了支付給勞務(wù)公司的部分。

2、研發(fā)人員股權激勵，在符合“證監公司字（2005）151號和國稅總局（2012）18號”前提下，可以加計扣除。簡(jiǎn)言概括即為實(shí)際行權后，按照公允價(jià)與行權價(jià)之間的差額，確認加計扣除的金額。

3、對于因研發(fā)過(guò)程中的產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售，其對應不允許加計扣除的研發(fā)費用，其銷(xiāo)售與材料發(fā)生存在跨年的，可以直接沖減銷(xiāo)售發(fā)生當年的研發(fā)支出，不需要追溯調整。

4、對加速折舊的設備及縮短攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行按照會(huì )計處理進(jìn)行調整，只需要按照稅收上享受的加速折舊或縮短攤銷(xiāo)的年限確認加計扣除的金額。

5、明確并細化了部分費用的口徑和核算內容。

在研發(fā)加計扣除的問(wèn)題上，實(shí)務(wù)中比較難的操作是如何與研發(fā)人員溝通流程設計與需要研發(fā)人員配合提供的支撐資料，研究階段與開(kāi)發(fā)階段的節點(diǎn)劃分，以及開(kāi)發(fā)支出轉無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)。

首先要說(shuō)，在實(shí)務(wù)中如果是財務(wù)人員主導研發(fā)流程及預算、核算工作的話(huà)，需要與公司管理層和研發(fā)團隊的項目負責人充分溝通此工作內容的重要性，特別是要結合公司的研發(fā)特點(diǎn)與技術(shù)需求，及研發(fā)的現有工作流程進(jìn)行溝通，充分的溝通對后續的流程設計及核算資料的提供，會(huì )有比較好的幫助。

如果是研發(fā)部門(mén)主導或行政部門(mén)主導此項工作，則應講會(huì )計準則、稅法相關(guān)規定中對于核算的要點(diǎn)與要求與其進(jìn)行充分溝通。這項內容本身沒(méi)有難度，主要是溝通成本較高，另外就是公司的重視程度可能不夠，這點(diǎn)需要財務(wù)人員特別予以注意。

對于研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分，在前文提及的溝通的前提下，更容易將劃分節點(diǎn)予以明確，由于行業(yè)與產(chǎn)品特性差異較大，這里給大家舉幾個(gè)劃分節點(diǎn)的實(shí)操案例，提供一些思路：

1、藥品研發(fā)的費用化與資本化節點(diǎn)是：取得國家食品藥品監督管理局批準的〈藥物生產(chǎn)批件〉。

2、軟件平臺的費用話(huà)與資本化節點(diǎn)是：公司研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為七個(gè)階段進(jìn)行項目管理：預研、立項、需求計劃、設計、實(shí)現、測試、發(fā)布結項。研發(fā)項目“設計”以及之前的環(huán)節，歸屬研究階段。

3、專(zhuān)利申請獲得“初審通知書(shū)”之后

4、依照會(huì )計準則的劃分要求，逐條比對，并撰寫(xiě)”開(kāi)發(fā)階段立項報告”。

研發(fā)內控流程可以按照公司的細分領(lǐng)域查找對標已經(jīng)完成IPO工作的公司，在招股說(shuō)明書(shū)的“發(fā)行人的研發(fā)與技術(shù)情況”的部分查找，這里也給大家找了個(gè)比較規范的操作方式供大家參考：

新技術(shù)研發(fā)項目、技術(shù)改造項目、改進(jìn)工藝項目提交的項目方案應包括以下內容：（1）項目的名稱(chēng)；（2）技術(shù)研發(fā)項目背景情況；（3）項目要實(shí)現的成果目標；（4）預期成果效益分析；（5）項目所采用的方式（自主開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、外部引進(jìn)等）；（6）參與項目的人員；（7）項目的實(shí)施進(jìn)度計劃；（8）項目所需經(jīng)費；（9）其他需要說(shuō)明的事項

新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項目提交的項目方案應包括以下內容：（1）項目的名稱(chēng)；（2）新產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)性分析；（3）新產(chǎn)品市場(chǎng)應用前景分析；（4）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)可行性分析：市場(chǎng)可行性、技術(shù)可行性和財務(wù)可行性；（5）新產(chǎn)品經(jīng)濟效益分析；（6）項目所采用的方式（自主開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、外部引進(jìn)等）；（7）參與項目的人員；（8）項目的實(shí)施進(jìn)度計劃；（9）項目所需經(jīng)費；（10）其他需要說(shuō)明的事項

完成上述內容的準備工作之后，可以說(shuō)已經(jīng)完成了研發(fā)項目核算的準備工作、研發(fā)的內控建設與稅務(wù)備查資料的收集，大家可以參考使用。

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