近年來(lái)，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度不斷加大，稅收優(yōu)惠政策的更新速度隨之加快。然而，從稽查視角看，不少高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用列支并不合規，有些甚至明顯違反稅收法規。智為銘略小編提醒高新技術(shù)企業(yè)對此高度重視，避免踩到“雷區”。

新產(chǎn)品研發(fā)費用加計扣除是高新技術(shù)企業(yè)享受的較常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠，也是稅務(wù)機關(guān)在開(kāi)展稅務(wù)檢查時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，是一個(gè)不大不小的“雷區”。蘇州市國家稅務(wù)局*一稽查局在對某高新技術(shù)企業(yè)M公司檢查中發(fā)現，該企業(yè)在檢查所屬期內雖有科研成果，但是人工費用、這就費用和其他相關(guān)費用列支明顯違規，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險。

一、人工費用：大量虛列要不得

檢查人員發(fā)現，M公司研發(fā)費用中“在職人員費用”一項填列的數額不小，十幾人的項目組，列支了數百萬(wàn)元的人工費用。檢查人員立刻調取了其項目組的成員名單，同時(shí)要求企業(yè)提供了檢查所屬期公司員工的花名冊，還查看了當中部分人員的工作合同。果不其然，其中不乏公司部門(mén)領(lǐng)導和銷(xiāo)售部門(mén)采購人員。這些人在項目研發(fā)中無(wú)疑只是起輔作用的，并不是直接參與研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員。尤其是部門(mén)領(lǐng)導，其薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費用。

根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)119號文件）規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準予加計扣除。顯然，該文件的規定十分清楚，必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”。其實(shí)，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

在查看人工費用中項目明細時(shí)，檢查人員又發(fā)現了*二個(gè)問(wèn)題：人工費用名目繁多。除了基本的工資和“五險一金”之外，還有諸如“高溫補貼”和“交通補助”等費用，雖然金額不大，但還是引起了檢查人員的注意。根據119號文件規定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資、薪金、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。請注意，這里的規定是正列舉，并不包含其他費用。也就是說(shuō)，只要不在規定范圍內的一律不得加計扣除。該企業(yè)所列的各種津貼補助均不在可以加計扣除的范圍之內，檢查人員將這些費用作了統計匯總，向M公司給出了納稅調整的處理建議。

二、折舊費用：違規操作風(fēng)險高

在人工費用檢查完畢后，另一項內容引起了檢查人員的關(guān)注，那就是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費、租賃費和運行維護費。

檢查人員調取了M公司關(guān)于折舊費的明細賬及記賬憑證，發(fā)現企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結賬轉折舊費的賬務(wù)處理記錄。檢查人員立刻聯(lián)想到，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規定--所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后的新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器和設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據《國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*68 號）之規定，該項優(yōu)惠可以和加計扣除疊加享受。企業(yè)很有可能是想享受這個(gè)非常實(shí)惠的“套餐”。

通過(guò)約談M公司財務(wù)部門(mén)和相關(guān)部門(mén)人員，檢查人員了解到，該企業(yè)財務(wù)人員在得知可以疊加享受加計扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項目使用過(guò)的總價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的設備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目將設備全部殘值結轉入當期研發(fā)費中申報加計扣除。然而，通過(guò)檢查，當中不少設備存在兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：一是2014年之前購進(jìn)，二是除了供該項目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動(dòng)。這兩個(gè)問(wèn)題直接導致這些設備不符合文件規定的享受優(yōu)惠的先決條件，僅這一項就涉及金額100余萬(wàn)元。

三、其他費用：享受優(yōu)惠看期限

差旅費、會(huì )議費這些費用是很多企業(yè)的涉稅風(fēng)險高發(fā)區。在此次檢查中，M公司也未能幸免。在研發(fā)費用歸集明細中，檢察人員發(fā)現其他相關(guān)費用項下有多筆此類(lèi)費用的列支，涉及金額約十幾萬(wàn)元。

針對該問(wèn)題，M公司財務(wù)人員稱(chēng)，根據119號文件規定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用都可以加計扣除。如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費和高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費和會(huì )議費等。“我們正是根據該規定將這些費用申報加計扣除的”。公司財務(wù)人員說(shuō)。

財務(wù)人員的說(shuō)法看上去確實(shí)有理有據，但忽略了一個(gè)重要因素，那就是文件的適用期限。關(guān)于研發(fā)費用加計扣除，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了三個(gè)文件，*一個(gè)是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號），執行時(shí)間為2008年1月1日~2015年12月31日；*二個(gè)是《財務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅[2013]70號），執行時(shí)間為2013年1月1日~2015年12月31日；*新政策文件是119號文件，自2016年1月1日起開(kāi)始執行。這三個(gè)文件針對準予加計扣除的費用單位規定各不相同，從文件內容來(lái)看是逐漸擴大的，但卻有明確的適用時(shí)限。企業(yè)申報加計扣除的時(shí)間點(diǎn)，恰好不在他們所引用的文件適用期內，對于文件理解的不準確也讓他們不幸“踩雷”。

在檢查出上述問(wèn)題之后，檢查人員針對這些問(wèn)題給出了納稅調整的建議，企業(yè)表示沒(méi)有異議，同時(shí)意識到：只有準確掌握稅收法規，合法合規列支費用，才能規避這些潛在的涉稅風(fēng)險。

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