高新技術(shù)企業(yè)在審計的過(guò)程中，企業(yè)合作的會(huì )計師事務(wù)所必須嚴格按照審計準則執行審計程序，獲取充分適當的審計證據、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的佐證材料；在對科研費用的認定與歸集上，能從產(chǎn)品立項和預算管理、人員管理、設備及材料管理、委托外部研究開(kāi)發(fā)管理、結項管理等流程分析中識別研究開(kāi)發(fā)費用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)施了進(jìn)一步審計程序。當然也有部分事務(wù)所不能按照上述要求去執行，既而為整個(gè)審計報告的權威性和高新技術(shù)企業(yè)申報的通過(guò)率帶來(lái)一定的安全隱患。那么企業(yè)的財務(wù)君們審計執行過(guò)程中存在的一些風(fēng)險性的問(wèn)題，智為銘略小編做一點(diǎn)簡(jiǎn)單性的基礎性分享：

一、審計過(guò)程中存在的實(shí)際問(wèn)題

1、缺乏風(fēng)險導向和充分了解實(shí)際情況的理念：

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》要求審計人員應假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在舞弊風(fēng)險，并針對研究開(kāi)發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))充分了解申報企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)品情況及其所處的整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境；

2、缺乏高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的歸集、核算及其佐證材料：

一方面大部分企業(yè)未專(zhuān)門(mén)設置高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細科目進(jìn)行核算，另一方面在高新收入的確認上，未取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的佐證材料，如知識產(chǎn)權受理通知書(shū)或者授權證書(shū)、新產(chǎn)品新技術(shù)證明、檢測報告、查新報告、銷(xiāo)售發(fā)票等其他相關(guān)證明材料；

3、研發(fā)費用的明細賬、核算、憑證完整性不夠：

A.未獲取并查看研發(fā)費用明細賬，審計前并未充分調研并獲得審計證據，無(wú)法確認研發(fā)費用科目設置情況及研發(fā)費用核算情況；

B.未獲取在研發(fā)費用分配標準是否合理的相關(guān)資料；

C.研發(fā)人員工資費用的確認；

1.未取得全年個(gè)人所得稅申報表、社保證明、工資分配標準等；

2.未取得科技人員匯總表，研發(fā)職能模糊；

D.研發(fā)費用直接投入的確認

未取得原材料明細賬，如購入、入庫、領(lǐng)料單、結存、研發(fā)項目分配等證據，無(wú)法確認直接投入的真實(shí)性及與研發(fā)項目的相關(guān)性；

E.研發(fā)費用折舊及長(cháng)期待攤費用的確認

1.未取得固定資產(chǎn)明細賬和研發(fā)設備明細等證據，無(wú)法確認是否用于研發(fā)；

2.未取得研發(fā)設備計提折舊測算表，無(wú)法確認研發(fā)設備折舊計提的正確性；

F.研發(fā)費用中其他費用的確認

1.未檢查管理費用明細賬、費用分攤表、相關(guān)分配依據、費用發(fā)票等證據；

2.未關(guān)注其他費用金額是否低于研發(fā)費用總額的20%；

4、專(zhuān)審和年審相悖：

部分事務(wù)所未獲取近三年的年度審計報告及納稅申報表，底稿編制混亂（缺乏專(zhuān)業(yè)性所致），專(zhuān)審報告數據、納稅申報表、年報審計數據存在不一致的現象，并且未實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

二、申報企業(yè)及其審計中介機構應重點(diǎn)關(guān)注以下事項（僅供參考）：

1、參照*新《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》和《江蘇省優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)品參考目錄》，判斷審計產(chǎn)品是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；

2、充分關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表的重大錯報風(fēng)險，明確管控程序和審計程度，獲取充分、合理的審計證據，得出相應的審計結論，作為形成審計意見(jiàn)的基礎；

3、高度關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應當查明原因；

4、高度關(guān)注單位時(shí)間段高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合申報企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規律(如季節性、周期性等)，查明異常現象和重大波動(dòng)的原因；

5、高度關(guān)注技術(shù)性收入中當期開(kāi)始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認方法是否合理；

6、高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認方法是否與財務(wù)報表所采用的收入確認方法一致，是否符合適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認原則、方法；

7、將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用項目(科目)進(jìn)行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；

8、高度關(guān)注人員人工的費用核算是否合理，應重點(diǎn)檢查和關(guān)注整個(gè)人工費用結算的憑證和佐證資料，確定研發(fā)人員的工資費用是否真實(shí)、準確；

9、關(guān)注企業(yè)現金流量表、研發(fā)費用明細表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常；

10、對于直接投入應重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)支出、管理費用、原材料明細賬、原材料購入、領(lǐng)料、結存明細表、研發(fā)項目分配表等，確認其結轉研發(fā)費用合理性、金額的準確性；

11、高度關(guān)注折舊費用與長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)項目，屬于研究開(kāi)發(fā)項目和非研究開(kāi)發(fā)項目共用的資產(chǎn)，應檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確；

12、高度關(guān)注設計費用的付款申請審批單據，確認其費用發(fā)生的真實(shí)性、金額的準確性，委外設計費需關(guān)注協(xié)議；

13、關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準確性，如屬于多個(gè)項目使用的，按各項研發(fā)項目使用的工作量等方法計算后計入；

14、高度關(guān)注委托外部研究開(kāi)發(fā)投入項目，檢查研究開(kāi)發(fā)項目中委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計入研究開(kāi)發(fā)費用總額，若超過(guò)80％，申報企業(yè)必須作出調整；

15、關(guān)注其他費用金額不高于研發(fā)費用總額的20%，如屬于多個(gè)項目的，按單個(gè)項目直接投入占總投入比例進(jìn)行分攤，若費用較小則直接計入某項目。

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