為鼓勵企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，增強自主創(chuàng )新能力，明確規定：研發(fā)費用計入當期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

例如，企業(yè)08年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實(shí)際支出為100萬(wàn)元，就可按150萬(wàn)元（100×150％）數額在稅前進(jìn)行扣除。所以，該政策的出臺對于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好消息。 

高新技術(shù)企業(yè)區別于一般企業(yè)的*大特點(diǎn)是對研發(fā)費用的高投入，因此，我們認為，高新技術(shù)企業(yè)在運用該政策方面具有天然的優(yōu)勢，在加計扣除項目里，我們常見(jiàn)政策類(lèi)問(wèn)題弄清楚以后，需要在實(shí)際工作中進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除的計算。下面我們通過(guò)兩個(gè)案例進(jìn)行介紹。

一、允許加計扣除的“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用”，該項費用金額限制的規定

此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

在計算每個(gè)項目其他相關(guān)費用的限額時(shí)應當按照以下公式計算：　　
其他相關(guān)費用限額＝《通知》*一條*一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的*１項至*5項的費用之和×10％/(1-10%)。　　

結論：當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除數額。

二、兩個(gè)項目共同研發(fā)的費用分配規定

某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用12萬(wàn)元，B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用8萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。

A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數12萬(wàn)元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。

B項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數8萬(wàn)元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。