研發(fā)費用加計扣除是目前較為熱門(mén)的稅收政策，特別是財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除的比例，由原通用的50%提升到75%。

很多企業(yè)想盡各種方法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車(chē)，可以說(shuō)有條件的在享受，沒(méi)有條件的創(chuàng )造條件也要享受。作為財務(wù)人員，您對于研發(fā)費用加計扣除了解多少呢？是否清楚盲目享受后會(huì )帶來(lái)的后果呢？今天，我們一起來(lái)看看研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)稽查的要點(diǎn)？

我們以蘇州的高新技術(shù)企業(yè)C公司為例，跟大家一起來(lái)看看研發(fā)費用加計扣除有哪些稽查要點(diǎn)。

一、是否虛列人工費用

蘇州C公司在研發(fā)支出二級明細科目直接人工下列支了500多萬(wàn)的人工費用，而實(shí)際該企業(yè)當年的研發(fā)項目小組僅需十幾人 。稅務(wù)檢查人員要求調取項目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動(dòng)合同。果不其然，其中不乏公司領(lǐng)導和銷(xiāo)售人員、財務(wù)人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，尤其是公司領(lǐng)導層，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無(wú)疑會(huì )增大加計扣除的研發(fā)費用。

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員（不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員）。

企業(yè)一定要注意：

1、研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。其體現形式就是研發(fā)項目費用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說(shuō)明是直接從事的。

2、沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費加計扣除范圍，否則容易被引起稅局警覺(jué)。

根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〖2015〗119號）規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準予加計扣除。

顯然，文件規定必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”，是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

二、是否將福利津貼費用列支為人工費用

在查看直接人工明細時(shí)，稽查人員發(fā)現C公司將高溫補貼，交通補助，話(huà)費補貼等費用計入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補貼作為工資計入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規操作。

根據119號文件規定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資薪金、五險一金以及外聘人員的勞務(wù)費用。請注意，補助津貼類(lèi)并不在列舉的范圍內，因此不可以加計扣除。

三、是否正確劃分混用費用

稽查人員發(fā)現C公司某大型設備是生產(chǎn)所必須的，但是折舊卻全部計入研發(fā)費用，且未做任何使用記錄，經(jīng)查實(shí)該設備大部分時(shí)間都是用于生產(chǎn)，因未做記錄，該項費用不得在研發(fā)費用中列支。

從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業(yè)在實(shí)際中要有比較詳盡的原始記錄來(lái)證明混用費用分配的真實(shí)性和合理性，并將費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）進(jìn)行留存備查。因此，企業(yè)需要建立相應的用工、用時(shí)記錄制度，財務(wù)需要對研發(fā)過(guò)程進(jìn)行監督和掌握，特別是對混用費用要有原始的分配記錄（如人員的工時(shí)出勤記錄、設備研發(fā)活動(dòng)時(shí)間記錄等）。

四、固定資產(chǎn)的折舊

C公司的賬務(wù)中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目，這引起了稽查人員的注意，經(jīng)調查，該企業(yè)為了享受?chē)矣嘘P(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策（即企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除。（財稅〖2014〗75號）文件）。

將不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除，通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目將設備的全部殘值結轉至研發(fā)費用中申報加計扣除。既享受到加速折舊，又享受了研發(fā)費用加計扣除的政策。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進(jìn)的，且相當一部分并不是直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設備。這兩項問(wèn)題直接導致這些設備不符合相關(guān)文件規定享受優(yōu)惠的先決條件。

五、其他費用的核算是否規范

其他費用因為種類(lèi)范圍，金額較大，一直是很多企業(yè)涉稅風(fēng)險的高發(fā)區。C公司為了更多地享受加計扣除，將可以加計扣除的圖書(shū)資料費、翻譯費、專(zhuān)利申報的相關(guān)費用與不可以加計扣除的通訊費、招待費全部計入其他費用。且該將其他費用全部進(jìn)行了加計扣除，沒(méi)有按照可加計扣除金額的10%來(lái)計算其他費用的扣除金額。

根據119號文件規定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費和高新科技研發(fā)險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會(huì )議費等可以加計扣除。其他費用加計扣除的金額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%。

很顯然，C公司這樣操作屬于違規事項，嚴重違反了119號文件的精神。

其實(shí)研發(fā)費用加計扣除并不復雜，財務(wù)人員一定要意識到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險，準確的掌握相關(guān)的稅收法規，合法合規的列支研發(fā)費用，才能避免這些潛在的涉稅風(fēng)險。