一、常見(jiàn)問(wèn)題

1.研發(fā)費用真實(shí)性存疑，研發(fā)費大于管理費或占比過(guò)高。

2.研發(fā)費歸集不合理，如研發(fā)人員年均費用遠低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費。

3.總額的比例過(guò)高，不同研發(fā)項目支出金額、結構完全一樣。

4.委托外部研發(fā)的支出全額計入研發(fā)費，未按80%計入研發(fā)費。

5.研發(fā)費用中其他費用占比超過(guò)20%。

6.研發(fā)費用明細表和研發(fā)項目（RD）表不一致。

7.委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。

二、企業(yè)需要怎么做才能避免踩到這些誤區？

研發(fā)費用歸集

按照現行法律法規的規定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用應當按照各個(gè)研發(fā)項目單獨歸集，并建立相應的研發(fā)投入核算制度。

企業(yè)研發(fā)費用歸集的注意要點(diǎn)如下：

研發(fā)項目確定

研發(fā)項目的確定是企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費用歸集、項目資料整理的基礎。根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）的要求，研發(fā)開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng )新性和先進(jìn)性。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的建立

《工作指引》也規定企業(yè)的研發(fā)費用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算。企業(yè)應對包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和科技計入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，并填寫(xiě)企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表。企業(yè)應按照研發(fā)費用結構明細表設立高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)用的研發(fā)費用輔助明細賬，并提供相關(guān)憑證及明細表。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的特殊規定

（1）委托外部研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開(kāi)發(fā)等研發(fā)費用；

（2）境外發(fā)生的研發(fā)費用不超過(guò)總額的40%限額；

（3）其他費用不超過(guò)總研發(fā)費用的20%；

（4）研發(fā)費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時(shí)不應從未結轉費用的成本項中篩選；

企業(yè)在研發(fā)費用調整中應注意的問(wèn)題

1、注意與之前向政府部門(mén)申報的資料保持一致。

按照原國稅函[2009]203號文的要求，申報高新認定的企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機關(guān)報送研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表。

在再次認定或者各類(lèi)檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。

2、注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權的關(guān)聯(lián)性。

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權有關(guān)的項目，應該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)項下體現。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡(jiǎn)單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。

3、注意跨期研發(fā)費用的處理。

跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時(shí)，應密切關(guān)注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。

三、高新企業(yè)研發(fā)費歸集的幾個(gè)注意事項

（1）人員人工費用

科技人員中：

專(zhuān)門(mén)從事研發(fā)活動(dòng)，工資表中歸入研發(fā)部門(mén)工資，每月計提工資時(shí)分配至研發(fā)費用，社保費類(lèi)同；

非專(zhuān)職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項決議中約定參與人員、參與時(shí)間相吻合，依據實(shí)際參與工時(shí)記錄，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中公司所承擔的工資成本分配至研發(fā)費用，社保費類(lèi)同。

（2）直接投入費用

材料費：

如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發(fā)部門(mén)的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門(mén)領(lǐng)料憑據，在取得發(fā)票、送貨清單時(shí)財務(wù)核算直接記入研發(fā)費用-材料費；

如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時(shí)，填至出庫單，并由研發(fā)部門(mén)相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫單記入研發(fā)費用-材料費。

（3）折舊費用

固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門(mén)區分，研發(fā)部門(mén)使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費用-折舊費

如研發(fā)過(guò)程臨時(shí)借用生產(chǎn)設備，那按研發(fā)所占用生產(chǎn)設備的工時(shí)記錄，將設備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費用中合理分配。

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