1.人員人工費用

包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

風(fēng)險提示：一是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險一金才能加計扣除，非直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不行，您別為了湊數，把老總、銷(xiāo)售、財務(wù)、HR的工資也拿進(jìn)來(lái)；二是只能是工資薪金和五險一金，福利和補充保險不行；三是外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用是新增加的，是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。如果您使用的是勞務(wù)派遣，支付給勞務(wù)派遣公司的費用就不能加計扣除了。

2.直接投入費用

    直接投入費用，包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

風(fēng)險提示：融資租賃方式租入的設備租賃費不能加計扣除，房屋租金也不能加計扣除，您租了一見(jiàn)實(shí)驗室，對不起，租金不能加計扣除。

3.折舊費用

    折舊費用方面，包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

風(fēng)險提示：雖然取消了“專(zhuān)門(mén)”，但這個(gè)儀器、設備也要“用于研發(fā)活動(dòng)”，您別把老總的電腦也算進(jìn)來(lái)；而且只有儀器、設備的折舊費能加計扣除，房屋的折舊不能加計扣除，您自己蓋；了一間實(shí)驗室，對不起，折舊不能加計扣除。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

    無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面，包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。

風(fēng)險提示：同上，雖然取消了“專(zhuān)門(mén)”，但這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)也要“用于研發(fā)活動(dòng)”。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費

風(fēng)險提示：沒(méi)啥可說(shuō)的，按著(zhù)做就行了。

6.其他相關(guān)費用

    其他相關(guān)費用方面，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

風(fēng)險提示：這個(gè)很重要，一是文件羅列的其他費用夠多的了，您就別再隨意擴大“等”了，總有企業(yè)把雜七雜八的費用揉在一起加計扣除；二是10%的計算，注意它是“可加計扣除研發(fā)費用總額的10%”，不是“研發(fā)費用總額的10%”，總局文件給了公式：假設某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X，119號文*一條*一款允許加計扣除的研發(fā)費用中的*１項至*５項之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。您可別直接拿研發(fā)費用乘以10%，那倒是簡(jiǎn)單，您可就風(fēng)險了。

7.創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用

    企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng )意設計活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數字動(dòng)漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（**建筑評價(jià)標準為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

風(fēng)險提示：這是新增內容，如何判斷“創(chuàng )意設計活動(dòng)”？平時(shí)就沒(méi)啥創(chuàng )意的在下也不知道。

8.特殊收入的扣減

    企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時(shí)，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

風(fēng)險提示：研發(fā)過(guò)程中難免產(chǎn)生點(diǎn)下腳料、殘次品、中間試制品啥的，賣(mài)了取得點(diǎn)收入，得沖減可加計扣除的研發(fā)費用，比如研發(fā)費用100，中間試制品賣(mài)了10，您只能加計扣除90；如果賣(mài)了110，那加計扣除就是0了。不過(guò)話(huà)又說(shuō)回來(lái)了，研發(fā)還沒(méi)成功，中間試制品啥的收入就超過(guò)研發(fā)費用了，這要投入使用后得賺多少錢(qián)啊。

9.直接產(chǎn)品對外銷(xiāo)售

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

風(fēng)險提示：研發(fā)過(guò)程中總有一些東西是拿來(lái)就用的，不需要任何有技術(shù)含量的改造，比如造一臺自動(dòng)化機床，技術(shù)核心是里面的芯片，外殼是買(mǎi)來(lái)就用的，那研發(fā)費用中的這個(gè)外殼就不能加計扣除。

10.與加速折舊的銜接

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。

風(fēng)險提示：企業(yè)可以會(huì )計上不加速折舊稅收上加速折舊，反之也可以，那么，加計扣除時(shí)按哪個(gè)折舊額加計呢？記住誰(shuí)小加計誰(shuí)就可以了，稅法上一直是孰小原則。

11.不適用于加計扣除的活動(dòng)

不適用于加計扣除政策的活動(dòng)：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級。（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。（5）市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。（7）社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

風(fēng)險提示：新增加的負面清單，還有待實(shí)踐檢驗。比如，啥是“常規性升級”，怎樣的升級才是不常規性的？等等。總之，別以為稅務(wù)局不懂就啥都是可以加計扣除的，稅務(wù)局可以請科技部門(mén)鑒定。

12.不適用于加計扣除的行業(yè)

不適用于加計扣除的行業(yè)：（1）煙草制造業(yè)。（2）住宿和餐飲業(yè)。（3）批發(fā)和零售業(yè)。（4）房地產(chǎn)業(yè)。（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。（6）娛樂(lè )業(yè)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。

風(fēng)險提示：這六個(gè)行業(yè)您就別想著(zhù)加計扣除了，就算您研發(fā)出沒(méi)有尼古丁的香煙、自動(dòng)上菜的機器人，也不能加計扣除。六個(gè)行業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法*六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。計算公式比較特殊，目前至此一家。

12.委托研發(fā)

企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

風(fēng)險提示：一是委托研發(fā)費用只能加計扣除80%，而不能100%都加計扣除；二是委托境外的研發(fā)費用不能加計扣除，原來(lái)是可以的；三是雖然委托個(gè)人研發(fā)也可以加計扣除（原來(lái)是不可以的），但應提供個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證，沒(méi)發(fā)票也不能加計扣除；四是委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)發(fā)的項目，不用提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，但是委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，仍應提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

13.合理分配

企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

風(fēng)險提示：雖然取消了“專(zhuān)門(mén)”，但研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設備如何劃分是個(gè)難題，文件給出了實(shí)際工時(shí)占比方法，多少工時(shí)用在研發(fā)上，多少工時(shí)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，恐怕只有企業(yè)自己知道，總之，要合理。

14.合理劃分

企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

風(fēng)險提示：分別核算是稅法一貫原則，不多說(shuō)了。

15.新加了一張表

*新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*12號）要求，2016年匯算您要填《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表》，年度申報表中的A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》僅填寫(xiě)*10行*19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，它的數據來(lái)源為《歸集表》序號11“十一、當期實(shí)際加計扣除總額”行次填寫(xiě)的“發(fā)生額”。不知道能不能自動(dòng)帶過(guò)來(lái)。

風(fēng)險提示：《歸集表》雖然比較復雜，但它是按照119號文的順序來(lái)的，一項一項填就好了。