某高新技術(shù)企業(yè)A公司，該企業(yè)在檢查所屬期內雖有科研成果，但是人工費用、折舊費用和其他相關(guān)費用列支明顯違規，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險，面臨稅務(wù)調整甚至處罰。

　1、人工費用：大量虛列隱患嚴重

　稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)仔細對比發(fā)現，A公司研發(fā)費用中“在職人員費用”一項填列的數額不小，十幾人的項目團隊配置，居然列支了高達數百萬(wàn)元的人工費用。稅務(wù)隨即調取了其項目組的成員名單，同時(shí)要求企業(yè)提供并檢查項目執行期間公司員工的花名冊和其中部分人員的工作合同。不出所料，其中不乏公司部門(mén)領(lǐng)導和銷(xiāo)售部門(mén)采購人員。其中薪水高的人員有的只是起輔助作用的，并不是直接參與某項目研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費用（存在這種問(wèn)題的企業(yè)千萬(wàn)別偷笑，立即調整才是良策）。

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)119號文件）規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用（記不得這些的財務(wù)君們要好好加油哦！）準予加計扣除。認真研讀該文件的財務(wù)君們會(huì )發(fā)現，必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”（60%左右的企業(yè)需要進(jìn)一步學(xué)習并明確該規定）。

　　稅務(wù)人員在查看人工費用中項目明細時(shí)又發(fā)現了*二個(gè)問(wèn)題：人工費用名目繁多。除了基本的工資和“五險一金”之外，還有諸如“高溫補貼”和“交通補助”等費用，部分財務(wù)君會(huì )抱有僥幸心理，覺(jué)得金額不大沒(méi)什么問(wèn)題，其實(shí)不然，該部分依然引起了檢查人員的注意。根據119號文件規定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資、薪金、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。請注意，這里的規定是正列舉，并不包含其他費用。總而言之，只要不在規定范圍內的一律不得加計扣除。因此A公司收到稅局人員給出的納稅調整的處理建議。

2、折舊費用：違規操作后果嚴重

　　在人工費用檢查完畢后，稅務(wù)人員又發(fā)現了新的問(wèn)題（漏洞百出，出盡洋相，引以為戒），那就是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費、租賃費和運行維護費。檢查人員調取了A公司關(guān)于折舊費的明細賬及記賬憑證，發(fā)現企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結轉折舊費的賬務(wù)處理記錄。參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器和設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*68號）之規定，該項優(yōu)惠可以和加計扣除疊加享受（享受優(yōu)惠無(wú)妨，必須遵守“游戲規則”，否則必須將面臨處罰）。

　　通過(guò)請A公司財務(wù)君和其他相關(guān)人員“喝茶”了解到，該企業(yè)財務(wù)君在得知可以疊加享受加計扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項目使用過(guò)的總價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的設備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目將設備全部殘值結轉入當期研發(fā)費用并“大搖大擺”申報加計扣除。然而嚴重忽視了其中不少設備存在的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：一是2014年之前購進(jìn)，二是除了供該項目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動(dòng)。這兩個(gè)問(wèn)題直接導致這些設備不符合文件規定的享受優(yōu)惠的先決條件。

3、其他費用：享受優(yōu)惠必看期限

差旅費、會(huì )議費這些費用是很多企業(yè)的涉稅風(fēng)險高發(fā)區。真是天有絕人之路，A公司同樣未能幸免。在研發(fā)費用歸集明細中，稅務(wù)人員發(fā)現其他相關(guān)費用項下有多筆此類(lèi)費用的列支，涉及金額約十幾萬(wàn)元。針對該問(wèn)題，A公司財務(wù)人員稱(chēng)，根據119號文件規定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用都可以加計扣除。如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費和高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費和會(huì )議費等。

　　財務(wù)人員的說(shuō)法看上去確實(shí)有理有據，但忽略了一個(gè)重要因素，那就是文件的適用期限。關(guān)于研發(fā)費用加計扣除，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了三個(gè)文件，*一個(gè)是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），執行時(shí)間為2008年1月1日～2015年12月31日；*二個(gè)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號），執行時(shí)間為2013年1月1日～2015年12月31日；*新政策文件是119號文件，自2016年1月1日起開(kāi)始執行。這三個(gè)文件針對準予加計扣除的費用范圍規定各不相同，從文件內容來(lái)看是逐漸擴大的，但卻有明確的適用時(shí)限。企業(yè)申報加計扣除的時(shí)間點(diǎn)，恰好不在他們所引用的文件適用期內。

　　從上述這個(gè)案例可以看出，稅務(wù)問(wèn)題在企業(yè)日常運營(yíng)模塊是高發(fā)性的高危問(wèn)題，必須引起足夠的重視。