目前企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的途徑，一是申報國家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠，另一種主要就是加計扣除政策了，在加計扣除政策適用的企業(yè)范圍內，企業(yè)開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng)，合規、合法地進(jìn)行了研發(fā)費用歸集，所產(chǎn)生的研發(fā)費用都可享受加計扣除政策。面對日趨嚴格的稅務(wù)審查的力度，智為銘略小編還是有些需要注意的關(guān)鍵地方需要提示：

1、會(huì )計核算不健全的企業(yè)；

2、核定征收的企業(yè)；

3、非居民企業(yè)……

（具體請企業(yè)的財務(wù)參閱上述官方文件）

不適用加計扣除的活動(dòng)：

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級。

2. 對某項科研成果的直接應用，如:

直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變……

智為銘略提醒您：

（1）并不意味著(zhù)上述活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動(dòng)，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義；

（2）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調整；

（3）財稅〔2015〕119號規定，稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

一、項目的研發(fā)立項

智為銘略在為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中發(fā)現，還有許多企業(yè)*大的難點(diǎn)在于研發(fā)立項。

1、立項方向如何確定？

智為銘略項目團隊給您提供一些思路：研發(fā)立項可以從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品預研、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)預研四個(gè)方向上考慮。

產(chǎn)品開(kāi)發(fā)：針對公司近期的目標和市場(chǎng)，有明確的市場(chǎng)需求；

產(chǎn)品預研：著(zhù)眼在公司未來(lái)發(fā)展和市場(chǎng)規劃，近年內可能無(wú)法形成大量銷(xiāo)售，市場(chǎng)前景不明確；

技術(shù)開(kāi)發(fā)：滿(mǎn)足當前產(chǎn)品對技術(shù)的需求；

技術(shù)預研：著(zhù)眼在公司未來(lái)發(fā)展和市場(chǎng)規劃，沒(méi)有明確的產(chǎn)品技術(shù)需求；

每年的研發(fā)項目立項可以這幾個(gè)方向結合考慮，但是*終立項還是要結合企業(yè)的實(shí)際情況，一般高新技術(shù)企業(yè)，建議大多數項目著(zhù)眼在主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品和技術(shù)開(kāi)發(fā)上，少部分項目著(zhù)眼在產(chǎn)品和技術(shù)預研上，因為高新技術(shù)企業(yè)對科技成果轉化有相應要求，項目都集中在產(chǎn)品和技術(shù)預研上，對后期科技成果的轉化可能會(huì )產(chǎn)生影響。

2、項目數量多少合適？

許多企業(yè)對于每年研發(fā)立項的數量比較困惑，有些企業(yè)項目數量過(guò)于偏少，不符合企業(yè)實(shí)際情況；有些企業(yè)項目數量又偏多，不僅增加了企業(yè)工作人員的工作量且難于管理，項目執行情況不*。

智為銘略提醒您：

主要從企業(yè)研發(fā)費用規劃和研發(fā)人員配置2個(gè)方面考慮，企業(yè)總的研發(fā)費用規劃結合單個(gè)研發(fā)項目的費用規劃，就可以大致確定出項目數量，再結合企業(yè)研發(fā)人員的分配，*終決定出研發(fā)項目數量。

3、項目研發(fā)周期該如何確定？

一個(gè)完整的研發(fā)項目都需要有一個(gè)明確的起始時(shí)間和結束時(shí)間，但是周期多久，有些企業(yè)也把握不準，有的周期過(guò)長(cháng)，有的周期過(guò)短，脫離了企業(yè)實(shí)際情況，也不合適，在有些項目評審中也會(huì )引起專(zhuān)家質(zhì)疑。

智為銘略提醒您：

項目周期的確定建議放在企業(yè)所處的行業(yè)中考慮，行業(yè)中，開(kāi)發(fā)同一款產(chǎn)品，競爭對手通常會(huì )花費多長(cháng)時(shí)間，那我們自然也不能比競爭對手所花費的時(shí)間相差太多，但*終定多久，同時(shí)還要結合企業(yè)自身情況，人員、經(jīng)費投入多少，能支撐項目開(kāi)發(fā)多久等等。

二、項目的研發(fā)費用獨立核算

企業(yè)研發(fā)立項完成后，就是研發(fā)費用歸集的規范性了。研發(fā)費用核算新要求：從2018年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費用化支出。稅務(wù)機關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時(shí)，可能會(huì )要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。企業(yè)財務(wù)請注意此科目的設置，并在項目執行過(guò)程中準確規范地歸集相關(guān)費用。

輔助賬：企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存備查。

三、項目的階段性成果

每個(gè)研發(fā)項目都需要有明確的研發(fā)目標，是要求能夠產(chǎn)生科技成果的。項目的階段性成果也是我們研發(fā)項目成功開(kāi)展的重要指標之一，科技成果主要有以下幾種：

1、專(zhuān)利、版權、集成電路布圖設計等知識產(chǎn)權；

2、科技部門(mén)、經(jīng)信部門(mén)或者行業(yè)協(xié)會(huì )出具的科技成果鑒定報告；

3、政府部門(mén)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎。

四、項目的備查材料

研發(fā)項目處于不同的階段，需要提供不同證明材料： 

1、立項證明文件：政府立項批復文件、資助資金撥付文件、科技計劃申請書(shū)、項目合同；企業(yè)立項的項目可以提供企業(yè)股東會(huì )立項決議、立項查新報告、項目計劃書(shū)等。如果是合作開(kāi)發(fā)的，可以提供產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議、委托開(kāi)發(fā)合同等。這些足以證明研發(fā)項目立項是有理有據的。 

2、研發(fā)過(guò)程記錄：可以提供項目檢測報告、用戶(hù)報告、工藝圖紙、實(shí)驗記錄、項目實(shí)施中期檢查等資料，這些足以證明研發(fā)項目是真正實(shí)施的。 

3、驗收證明文件：通常包含驗收報告和成果證明資料，比如：樣機圖片、專(zhuān)利證書(shū)等，這些資料用于證明研發(fā)項目完成或者超過(guò)了預期目標，并且產(chǎn)生了相應的科技成果。 

智為總結：

根據智為銘略歷年的服務(wù)經(jīng)驗來(lái)看，總是發(fā)現一些企業(yè)臨時(shí)拼湊材料，沒(méi)有足夠的時(shí)間去理順項目、周期、費用、人員、成果之間的邏輯關(guān)系，甚至存在佐證材料造假、過(guò)期等一些明顯的錯誤，*終在合理性、規范性方面被技術(shù)專(zhuān)家和財稅專(zhuān)家否定，自食其果。智為銘略建議企業(yè)能夠重視自身研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的管理，在享受政策的同時(shí)避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

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