2017年新政：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)

一、誤區1：產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額調整以前年度的研發(fā)費用。

要點(diǎn)解析1：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)：（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。其實(shí)政策是簡(jiǎn)化了日常操作，通過(guò)“直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減”，這種辦法讓政策更接地氣。

二、誤區2：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用，不能享受稅前加計扣除政策。

要點(diǎn)解析2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)：七、其他事項 （四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。至于政策為什么單獨對于研發(fā)失敗的活動(dòng)做出特殊說(shuō)明，可能因為實(shí)務(wù)中稅企雙方，存在片面的理解。比如存在一些說(shuō)法：“政策沒(méi)有寫(xiě)研發(fā)失敗的活動(dòng)可以享受加計扣除，所以不能享受”，那么總局可能也知道現實(shí)中這些片面對政策理解，不得不單獨做出說(shuō)明。否則簡(jiǎn)單想一下，世上的事情，哪有只需成功不許失敗呢？

三、誤區3：用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)、儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，只要有使用情況做必要記錄，沒(méi)有分配也可以享受加計扣除。

要點(diǎn)解析3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)，三、折舊費用，（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用，（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。也就是說(shuō)企業(yè)自身需要建立相關(guān)的制度，并建立與制度匹配的表單記錄，用來(lái)記錄設備、儀器、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況，同時(shí)企業(yè)需要根據自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行合理的分配。只有這樣操作，企業(yè)享受這個(gè)政策才能沒(méi)有風(fēng)險。