一年一度的研發(fā)費用加計扣除匯算清繳馬上就要開(kāi)始了，智為銘略小編特意再次整理，給大家帶來(lái)了企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除系列問(wèn)題（高新技術(shù)企業(yè)），并且附有案例分析，干貨滿(mǎn)滿(mǎn)，再也不用擔心研發(fā)費用加計扣除不會(huì )享受加計扣除優(yōu)惠啦！

一、使用加速折舊和加速攤銷(xiāo)方法的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，如何計算折舊費和攤銷(xiāo)費的加計扣除？

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規定且選擇加速折舊或縮短攤銷(xiāo)年限優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

案例：假設A為科技公司，在2017年購入一臺專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)項目的設備，設備價(jià)值50萬(wàn)元，該設備企業(yè)會(huì )計上采用直線(xiàn)折舊法，按照預計可以使用10年折舊，不考慮殘值，每年會(huì )計折舊額為5萬(wàn)元。稅收上企業(yè)按照財稅〔2014〕75號文的規定：“對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊”，故企業(yè)按照政策享受了加速折舊優(yōu)惠政策，2017年匯繳時(shí)一次性計入在應納稅所得額中扣除，會(huì )計上折舊方式無(wú)變化。故2017年會(huì )計折舊5萬(wàn)元，稅法折舊50萬(wàn)元。該50萬(wàn)元可以歸入2017年研發(fā)費用加計扣除范圍。

二、可以享受加速折舊和加速攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)有哪些？

1、國稅發(fā)〔2009〕81號: “根據《企業(yè)所得稅法》*三十二條及《實(shí)施條例》*九十八條的相關(guān)規定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；    

（2）常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

2、財稅〔2012〕27號：

（1）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，*短可為2年(含)。

（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，*短可為3年(含)。

3、財稅〔2014〕75號：

（1）對生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。    

（2）對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。    

（3）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（4）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。

4、財稅〔2015〕106號：

（1）對輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（2）對上述四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元(含)的，允許在計算應納稅所得額時(shí)一次性全額扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

三、政策依據：

1、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)；

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)；

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）；

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）；

5、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）；

6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）；

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年*64號）；

8、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)；

9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*68號）。