又快到一年匯算清繳期。為了方便企業(yè)辦理匯算清繳相關(guān)事宜，降低辦稅負擔，智為銘略小編整合了匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)和政策，供蘇州各個(gè)企業(yè)更好的了解研發(fā)費用稅前加計扣除政策及風(fēng)險點(diǎn)，這次主要針對新版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。

為鼓勵企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的投入，特別是科技型中小企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，財政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)分別出臺了以下3個(gè)文件：

1.《財政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*18號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)

下面，將針對這3個(gè)新文件的主要內容進(jìn)行介紹，同時(shí)對稅務(wù)機關(guān)在后續管理和風(fēng)險應對過(guò)程中主要關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)做相應提示。

五、關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍及相關(guān)變化

1、在財稅〔2015〕119號和國家稅務(wù)總局公告2015年*97號中對研發(fā)費用加計扣除的歸集范圍做了基本規定，即不論是一般企業(yè)還是科技型中小企業(yè)，其允許加計扣除的研發(fā)費用主要包括以下幾方面：

（1）人員人工費用

（2）直接投入費用

（3）折舊費用

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費

（6）其他相關(guān)費用

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用

針對以上加計扣除的研發(fā)費用范圍，做以下幾點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)提示：

【風(fēng)險點(diǎn)四】企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)及人員應進(jìn)行必要記錄和合理歸集，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

【風(fēng)險點(diǎn)五】文件中規定的“其他相關(guān)費用”總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

“其他相關(guān)費用”的限額按照以下計算方式確定：

其他相關(guān)費用限額=允許加計扣除的研發(fā)費用中的*1項至*5項的費用之和×10%/(1-10%)。

企業(yè)按照計算得到的其他相關(guān)費用限額與實(shí)際發(fā)生額的孰小值進(jìn)行填報。

2、下面，介紹一下新出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年*40號中關(guān)于歸集范圍的幾點(diǎn)變化和調整。

（1）關(guān)于人員人工費用。

文件明確了企業(yè)將勞務(wù)派遣人員的費用支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，再由勞務(wù)派遣企業(yè)支付給外聘研發(fā)人員的情況，可以加計扣除。文件出臺之前，這一類(lèi)勞務(wù)費用不得加計扣除。

【變化一】“接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”。

此外，符合條件的研發(fā)人員股權激勵的支出也可以加計扣除。

【變化二】“工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出”。

（2）關(guān)于直接投入費用

文件明確了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。同時(shí)對已計入研發(fā)費用的材料費用的調整時(shí)間和方法進(jìn)行了規定。

【變化三】“產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減”。

（3）關(guān)于折舊費用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用

選擇固定資產(chǎn)加速折舊政策或無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限的企業(yè)，文件明確：可以就稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。公告出臺之前，企業(yè)只能就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的的部分加計扣除，且不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。

【變化四】“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除”。

“用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除”。

（4）關(guān)于其他相關(guān)費用

【變化五】40號公告在其他相關(guān)費用中增加了“職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費”這三項。同時(shí)，將其他相關(guān)費用的范圍進(jìn)行了正列舉，也就是說(shuō)，只有文件中列舉的項目才能作為其他相關(guān)費用進(jìn)行歸集。

（5）關(guān)于新產(chǎn)品設計費相關(guān)內容

【變化六】文件明確“新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費”可以加計扣除。

（6）關(guān)于費用化和資本化的時(shí)點(diǎn)

【變化七】40號公告規定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的資本化時(shí)點(diǎn)應與會(huì )計處理保持一致。這樣便于企業(yè)自行判斷，也便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行后續管理。

（7）關(guān)于文件的執行時(shí)間和適用對象

【變化八】*后，特別強調一下，40號公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。也就是說(shuō)2016年度及以前年度已經(jīng)進(jìn)行加計扣除稅務(wù)處理的不再依據本公告進(jìn)行調整。但如果企業(yè)以前年度未享受加計扣除，且符合財稅〔2015〕119號*五條*4款的追溯條件的，可以按照本公告的規定執行。

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