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匯算清繳必知新政之前篇
春節放假結束，各個(gè)（高新技術(shù)企業(yè)）企業(yè)人員研發(fā)項目備案陸續準備起來(lái)或者已經(jīng)結束，為即將到來(lái)的匯算清繳做準備。智為銘略小編就匯算清繳新政的進(jìn)行分析解讀，以下內容為新政的前半部分，后半部分待更中。
一、小型微利企業(yè)再擴圍
自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論是查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，其年應納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元，下同)的，均可以享受所得額減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
政策依據：
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*23號)
熱點(diǎn)答疑
一個(gè)查賬征收的企業(yè)，如果上年度不符合小型微利條件，但預繳時(shí)預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年度預繳時(shí)應如何填報申報表?
該企業(yè)可根據自身情況自行判斷是否符合小型微利企業(yè)，在預繳表上桉要求填報相關(guān)欄次。
政策依據：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*61號)規定：“三、企業(yè)預繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規定執行：
上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時(shí)預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。”
二、研發(fā)費用加計扣除范圍細化完善
1、適當擴寬外聘研發(fā)人員范圍，明確對研發(fā)人員股權激勵支出可以加計扣除；
2、明確材料費用跨年度事項的處理方法；
3、調整固定資產(chǎn)加速折舊(無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限)費用的歸集方法為就稅前扣除的折舊部分(攤銷(xiāo)部分)計算加計扣除。
4、明確企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì )計處理保持一致。
5、明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
政策依據：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)
熱點(diǎn)答疑
1、研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些?費用如何歸集?
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2、對研發(fā)人員的股權激勵支出是否可以加計扣除?
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年*18號)規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
三、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高
1、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
2、企業(yè)享受上述優(yōu)惠須取得省級科技管理部門(mén)賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)在匯算清繳期內按規定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受上述優(yōu)惠政策。
政策依據：
1、《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*18號)
3、《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》的通知 》(國科發(fā)政〔2017〕115號)
熱點(diǎn)答疑
1、科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用新政策如何加計扣除?
根據財稅〔2017〕34號規定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時(shí)稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時(shí)稅前攤銷(xiāo)。
2、科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行審批
不需要。根據國科發(fā)政[2017]115號*十條、十一條的規定，企業(yè)可對照本辦法自主評價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線(xiàn)填報《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的內容是否完整進(jìn)行確認。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺公示10個(gè)工作日。省級科技管理部門(mén)為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效。科技型中小企業(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評價(jià)、科技部門(mén)審核、公示、發(fā)放新的年度編號的程序辦理。
四、公益性捐贈支出可稅前結轉扣除
1、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠郑瑴视柙谟嬎銘{稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
2、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算*長(cháng)不得超過(guò)三年。
4、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時(shí)，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
政策依據：
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令*六十四號)*九條
2、財稅〔2018〕15號《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》
熱點(diǎn)答疑
1、某企業(yè)2017年結轉的公益性捐贈支出為5萬(wàn)元，2018年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈8萬(wàn)元，2018年利潤總額為100萬(wàn)元。如何進(jìn)行稅前扣除?
2018年公益性捐贈支出=100×12%=12萬(wàn)元。(以前年度結轉的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出)=5+8=13萬(wàn)元，大于企業(yè)當年年度利潤總額的12%，準予在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為年年度利潤總額的12%即12萬(wàn)。則2018年先扣除2017年結轉公益性捐贈支出5萬(wàn)元，再扣除當年發(fā)生的7萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元準予結轉依次在2019年、2020年、2021年計算應納稅所得額時(shí)扣除。
2、某企業(yè)2017年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬(wàn)元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬(wàn)元，合計發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出14萬(wàn)元，2017年利潤總額為100萬(wàn)。如何進(jìn)行稅前扣除?
2016年公益性捐贈支出扣除限額為100*12%=12萬(wàn)元。2016年度匯算清繳時(shí)，準予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬(wàn)元。剩余14-12=2萬(wàn)元未在2016年稅前扣除。由于6月的8萬(wàn)元已扣除，10月的6萬(wàn)元中扣除了4萬(wàn)元，剩余2萬(wàn)元未扣除。則：10月剩余的2萬(wàn)元準予結轉在2018、2019、2020年依次扣除。
五、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除政策延續
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
政策依據：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)
熱點(diǎn)答疑
1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除政策包括哪些?
一般規定：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*四十四條規定：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
特殊優(yōu)惠：對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
特殊政策：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費稅前扣除政策如何?
關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費可按分攤協(xié)議在企業(yè)所得稅稅前分攤扣除。根據財稅〔2017〕41號*二條規定：“對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內”。
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[上一個(gè)產(chǎn)品：蘇州科技項目咨詢(xún)公司告訴你填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》注意這7項變化] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項]
