之所以要在財務(wù)核算的工作中，重視高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的核實(shí)，因為研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數據，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實(shí)的研發(fā)能力，下面智為銘略小編主要從以下幾個(gè)方面講解研發(fā)費用的核算。  

一、研發(fā)人員的統計  

1、統計的難點(diǎn)  

研發(fā)人員，是指從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員。主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。  

對人員人工的審核，關(guān)鍵是對研發(fā)人員的范圍認定和費用金額的歸集。如果參與研究開(kāi)發(fā)的人員不是專(zhuān)職從事研究開(kāi)發(fā)項目或同時(shí)參與多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項目，其薪酬如何分攤入研究開(kāi)發(fā)項目、如何在不同研究開(kāi)發(fā)項目間分攤就成為審核的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要表現在一下幾方面：

（1）部分申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理的同時(shí)，往往也參與研究開(kāi)發(fā)工作，如何將其薪酬計入研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)沒(méi)有明確規定。

（2）有些研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè)部門(mén)，甚至多個(gè)企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

（3）有不少申報企業(yè)為了達到增加研究開(kāi)發(fā)費用總額的目的，將研究開(kāi)發(fā)項目立項書(shū)中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計入研究開(kāi)發(fā)人員人工。 

2、應對措施  

1）重點(diǎn)檢查應付工資、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報表，勞動(dòng)合同、教育背景（必要時(shí)通過(guò)檢查學(xué)歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)背景）、工作經(jīng)驗和參加社會(huì )保險等資料，結合研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員名單，確定研發(fā)人員的工資費用是否真實(shí)，計算是否準確。  

2）對受雇的研發(fā)人員，需取得累計實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據。 

3）對企業(yè)存在多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項目的，按實(shí)際參與的項目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項目，應按統計的工作量進(jìn)行分攤。如申報企業(yè)因不能準確地對工作量進(jìn)行統計而常采用其他方法進(jìn)行分攤，應檢查其分攤的合理性。 

二、研發(fā)費用直接投入核算

1、核算難點(diǎn)  

《工作指引》中較明確規定了直接投入的開(kāi)支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費中的材料費品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫(xiě)明具體用于什么研究開(kāi)發(fā)項目，直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據。

此外，很多申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒(méi)有獨立設置研發(fā)費用科目，發(fā)生的研發(fā)費分別記載于不同的會(huì )計科目，如實(shí)驗車(chē)間成本、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專(zhuān)項應付款等，而不同會(huì )計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。  

2、應對措施

1）對于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料的區分，除通過(guò)重點(diǎn)檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結存明細表、相關(guān)費用分配表等外，審計人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷：  

①總量領(lǐng)用的合理性判斷；  

②研究開(kāi)發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理；  

③領(lǐng)用材料與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)可以考慮利用外部專(zhuān)家工作。如，聘請行業(yè)專(zhuān)家，對研究開(kāi)發(fā)項目有關(guān)直接投入的品種、數量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評價(jià)； 

④重點(diǎn)對研究開(kāi)發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)及殘次品的銷(xiāo)售進(jìn)行綜合判斷。如，電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷(xiāo)售的前提下，需要對期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。  

2）對于直接購入的能源、材料等，需要通過(guò)檢查購入發(fā)票、運輸單據、入庫單、領(lǐng)料單等確認其真實(shí)性，并聘請相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家，確定購入的能源、材料等與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性。  

3）對動(dòng)力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等，可以采用工作量等合理的方法，分攤計入各研究開(kāi)發(fā)項目成本。  

三、固定資產(chǎn)折舊與長(cháng)期待攤費用  

1、難點(diǎn)  

固定資產(chǎn)折舊與長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)，是指為開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)購置的儀器和設備以及研究開(kāi)發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研究開(kāi)發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(cháng)期待攤費用。 

2、應對措施  

1）重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細賬、長(cháng)期待攤費用明細賬；檢查申報企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長(cháng)期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單；實(shí)地查看該部分設備，核對資產(chǎn)用途（檢查使用說(shuō)明書(shū)等），確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開(kāi)發(fā)項目。  

2）結合固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，核對與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購入時(shí)已計入研究開(kāi)發(fā)費用的固定資產(chǎn)，是否單獨管理，是否存在重復計提折舊的情況。  

3）復核各項折舊、攤銷(xiāo)的準確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性：  

①檢查是否屬于為執行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設備或研究開(kāi)發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；  

②檢查固定資產(chǎn)折舊計提、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)所采用的會(huì )計政策、會(huì )計估計是否與財務(wù)報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷(xiāo)的計算是否正確；  

③對于研究開(kāi)發(fā)項目和非研究開(kāi)發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 

4）對屬于多個(gè)項目使用的，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確。  

四、設計費用  

1、審計難點(diǎn)  

設計費用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。部分申報企業(yè)由于設立的研究開(kāi)發(fā)機構較簡(jiǎn)單、研究開(kāi)發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會(huì )將一些新產(chǎn)品或新工藝的設計外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應的合同，或者簽訂的合同還包括了申報研究開(kāi)發(fā)項目以外的其他項目的設計費用。從而較難確定設計費用的合理性，且外包性質(zhì)的設計費用容易與委托外部研究開(kāi)發(fā)費用混淆。 

2、應對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費用明細賬－研究開(kāi)發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據，確認設計費用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準確性。 

2）對于外包設計費，應重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性?xún)热荩袛嗍欠駥儆跒樾庐a(chǎn)品、新工藝的開(kāi)發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規范和操作方面的設計而發(fā)生的費用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內容系委托外部開(kāi)發(fā)機構進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應歸屬于委托外部研究費用，應要求被審計單位據實(shí)調整并列報。 

3）注冊會(huì )計師應走訪(fǎng)被審計單位的設計、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)，或向外包單位進(jìn)行函證確認，以正確區分外包設計費和外包研究開(kāi)發(fā)費，必要時(shí)，應考慮利用專(zhuān)家工作。  

五、裝備調試費  

1、難點(diǎn)  

裝備調試費，主要包括工裝準備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用。如，研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。為大規模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用，不能計入裝備調試費。

然而，一些用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的機器和模具，也可能用于生產(chǎn)。如何區分是用于大規模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)，還是用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對沒(méi)有專(zhuān)業(yè)背景的注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)是審計難點(diǎn)。  

2、應對措施  

1）檢查是否屬于工裝準備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用。如，研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。 

2）檢查相關(guān)費用的核準、支付是否符合內部管理辦法的規定，是否與原始憑證相符。  

3）檢查是否存在列入為大規模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規性工裝準備，及工業(yè)工程發(fā)生的費用的情形。  

六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)  

1、難點(diǎn)  

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，是指因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購入的專(zhuān)有技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷(xiāo)。包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等。申報企業(yè)購入的無(wú)形資產(chǎn)，有時(shí)既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，又用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，無(wú)形資產(chǎn)是否與研發(fā)項目相關(guān)，如何分攤計入研究開(kāi)發(fā)費用很難把握。  

2、應對措施  

1）檢查是否屬于因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要而購入的專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷(xiāo)。可以通過(guò)對項目立項、專(zhuān)家評定等技術(shù)資料的分析，判斷其相關(guān)性；當影響重大時(shí)，需要考慮借助其他行業(yè)專(zhuān)家的工作。  

2）取得無(wú)形資產(chǎn)初始購置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無(wú)形資產(chǎn)原值的確認是否正確；檢查攤銷(xiāo)政策是否正確，且前后各期保持一致，計算檢查攤銷(xiāo)的金額是否正確。  

3）檢查是否存在列入與研究開(kāi)發(fā)項目無(wú)關(guān)的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的情形；若存在無(wú)形資產(chǎn)費用在研究開(kāi)發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，需檢查分攤方法是否合理、前后各期是否保持一致，并計算檢查分攤的金額是否正確。

七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費用  

1、難點(diǎn)  

委托外部研究開(kāi)發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構、轉制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構和境外機構進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。中小型申報企業(yè)由于設立的研究開(kāi)發(fā)機構力量薄弱，一般會(huì )與研究院、高校等科研機構合作開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，與其簽訂相應的委托開(kāi)發(fā)合同或合作協(xié)議。  

2、應對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開(kāi)發(fā)費用相關(guān)的明細賬，委托外部研究開(kāi)發(fā)費用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證；針對研究開(kāi)發(fā)項目工作內容、協(xié)議條款、協(xié)議金額等向受托方進(jìn)行函證，確認其發(fā)生的真實(shí)性及金額的準確性；關(guān)注并確認是否為關(guān)聯(lián)交易，如果為關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。  

2）復算檢查委托外部研究開(kāi)發(fā)費用，是否按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研究開(kāi)發(fā)費用總額。  

八、其他費用  

1、難點(diǎn)  

其他費用與研究開(kāi)發(fā)項目相關(guān)性、真實(shí)性、完整性的認定，存在較大錯報風(fēng)險。 

2、應對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費用明細賬、費用分攤表，確認費用支出與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性及費用分攤的合理性。  

2）關(guān)注如辦公費、通訊費、專(zhuān)利申請維護費、高新科技研究開(kāi)發(fā)保險費等其他費用，是否屬于為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的，是否存在列入與研究開(kāi)發(fā)項目無(wú)關(guān)的其他費用的情形。  

3）檢查相關(guān)費用的核準和支付是否符合企業(yè)內部管理的規定，是否與原始憑證相符。  

4）復算檢查列報的其他費用是否超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費用總額的10%。  

九、復核研究開(kāi)發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例  

1、難點(diǎn)  

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定，高新技術(shù)企業(yè)認定必須滿(mǎn)足*近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入總額的一定比例。因此，申報企業(yè)為了達到標準可能虛列研究開(kāi)發(fā)費用，擴大研究開(kāi)發(fā)費用總額。 

2、應對措施  

1）獲取經(jīng)具有高新技術(shù)企業(yè)認定資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所審計的，*近三個(gè)會(huì )計年度的審計報告和財務(wù)報表。  

2）復算加計*近三個(gè)會(huì )計年度的銷(xiāo)售收入總額。《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書(shū)》填報說(shuō)明表明，銷(xiāo)售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和；復算加計*近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用總額。  

3）復算研究開(kāi)發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致；復算在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致。

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