企業(yè)取得財政性資金，若符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2011]70號）規定的三項條件[①]，可以作為不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

根據財稅[2011]70號文件*二條規定：“根據實(shí)施條例*二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”因此，不征稅收入收入不征稅，形成的費用和折舊、攤銷(xiāo)也不能稅前扣除。企業(yè)不會(huì )因不征稅收入**減少應納稅所得額，只會(huì )暫時(shí)減少應納稅所得額，取得時(shí)間性收益。

一、財政性資金用于研發(fā)不要作為不征稅收入

企業(yè)取得財政性資金是否作為不征稅收入應多方考慮。如企業(yè)將該財政性資金用于研發(fā)，符合研發(fā)費用加計扣除條件。若作為不征稅收入，則根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）*一條*五款規定：“企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷(xiāo)。”收入不征稅，但形成的研發(fā)費用也不能加計扣除。顯然對企業(yè)來(lái)說(shuō)是不合適的。

例1：某企業(yè)取得100萬(wàn)元財政性資金，將其從事研發(fā)，當年全部費用化，該年度企業(yè)利潤總額為D（假設無(wú)其他納稅調整項目）

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費用不得扣除，也不能加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=D-100+100=D

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費用稅前扣除，可以加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=D-100×50%=D-50

對比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費用加計扣除。

但對于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財政性資金是否作為征稅收入應當慎重考量。

二、不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格的影響

高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應占到企業(yè)當年總收入的60%以上”，《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）*三條*四款*二項規定：“總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《實(shí)施條例》）的規定計算。”即高新技術(shù)企業(yè)的總收入為《企業(yè)所得稅法》*六條規定的收入總額[②]減去不征稅收入。

因此，不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格產(chǎn)生影響。由于企業(yè)可以選擇符合條件的財政性資金是否作為不征稅收入，就留下了籌劃的空間。

三、財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)的籌劃

例2：某高新技術(shù)企業(yè)2016年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得財政性資金200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當年全部費用化），取得股息、紅利100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度除該財政性資金外的應納稅所得額為200萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100)×100%

=79.62%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計扣除。

應納稅所得額=200-200+200=200萬(wàn)元

應納稅額=200×15%=30萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100)×100%

=66.67%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。可以加計扣除100萬(wàn)元。

應納稅所得額=200+200-200×150%=100萬(wàn)元

應納稅額=100×15%=15萬(wàn)元

對比可以看出，在財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新產(chǎn)品收入比例的前提下，不作為不征稅收入，享受加計扣除。

綜上所述，財政性資金是否作為不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為A，總收入為B，不征稅收入為C，則：

A/(B-C)×100%>60%

C>B-1.67A

也就是說(shuō)，一個(gè)納稅年度內，當企業(yè)取得的財政性資金大于總收入減去1.67倍的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)，財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格，此時(shí)，該財政性資金不作為不征稅收入，享受加計扣除，是*優(yōu)惠的選擇。

四、財政性資金是否作為不征稅收入影響高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)的籌劃

例3：該高新技術(shù)企業(yè)2017年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得政府補助200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當年全部費用化），取得股息、紅利100萬(wàn)元，取得股權轉讓收入300萬(wàn)元（股權轉讓成本200萬(wàn)元）。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100+300)×100%

=62.5%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計扣除。

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100+300)×100%

=55.56%<60%

不符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但可以加計扣除100萬(wàn)元。

很多人認為，與不能加計扣除相比，取消高新技術(shù)企業(yè)資格損失更大，其實(shí)并不一定。

例4.1：接例3，假設該企業(yè)2017年度除該財政性資金外的應納稅所得額為200萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計扣除

應納稅所得額=200-200+200=200萬(wàn)元

應納稅額=200×15%=30萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計扣除100萬(wàn)元。

應納稅所得額=200+200-200×150%=100萬(wàn)元

應納稅額=100×25%=25萬(wàn)元

對比可以看出，在這種情況下，不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠反而比享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

例4.2：接例3，假設該企業(yè)2017年度除該財政性資金外的應納稅所得額為1000萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計扣除。

應納稅所得額=1000-200+200=1000萬(wàn)元

應納稅額=1000×15%=150萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計扣除100萬(wàn)元。

應納稅所得額=1000+200-200×150%=900萬(wàn)元

應納稅額=900×25%=225萬(wàn)元

對比可以看出，在這種情況下，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠比不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

綜上所述，財政性資金是否作為不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設年度除財政性資金外的應納稅所得額為X，財政性資金為Y，則：

(X+Y-Y×150%Y)×25%<(X+Y-Y)×15%

X<1.25Y

也就是說(shuō)，一個(gè)納稅年度內，當企業(yè)除財政性資金外的應納稅所得額為小于其用于研發(fā)的1.25倍財政性資金時(shí)，享受加計扣除，不享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率，是*優(yōu)惠的選擇。

[①]財稅[2011]70號文件*一條規定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；(二)財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。”

[②]《企業(yè)所得稅法》*六條規定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷(xiāo)售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。”