2017年5月，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確，自2017年1月1日起科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。新政出臺后，中小企業(yè)紛紛表示，國家此次政策調整將進(jìn)一步激勵其加大研發(fā)投入，是實(shí)打實(shí)支持中小企業(yè)的利好政策。但是在優(yōu)惠政策執行過(guò)程中，企業(yè)也存在著(zhù)一些疑難問(wèn)題，智為銘略項目經(jīng)理分析如下。

一、科技型中小企業(yè)判定有標準

關(guān)于科技型中小企業(yè)如何判定的問(wèn)題，一直是各中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*18號）都對此問(wèn)題進(jìn)行了明確，企業(yè)對照辦法自主評價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，如認為符合條件的，自愿在服務(wù)平臺上注冊登記并填報企業(yè)基本信息，由省級科技管理部門(mén)為其賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。只要是在匯算清繳期內取得登記編號的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，無(wú)須提供相關(guān)證明材料，只需將取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關(guān)資格的批準文件（證書(shū)）及文號（編號）”欄次即可。

二、加計扣除適用領(lǐng)域門(mén)檻有要求

企業(yè)與高校簽訂的新引進(jìn)成果轉化項目，支付的研發(fā)項目經(jīng)費是否允許稅前加計扣除。

根據《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，研發(fā)活動(dòng)不包含企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級或對某項科研成果的直接應用。該規定限制了廣大科技型中小企業(yè)立項申報口徑。部分科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)偏項目化、規模較小，一般直接應用某項科研成果。但按照財稅〔2015〕119號文件嚴格的立項標準，對科研成果的直接應用，不得稅前加計扣除。因此，在一定程度上，引導科技型中小企業(yè)加強自主研發(fā)或委托研發(fā)，鼓勵企業(yè)進(jìn)一步加強科技創(chuàng )新，摒棄對某項科研成果的直接購買(mǎi)應用，有利于提升科技型中小企業(yè)研發(fā)的積*性。

三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍正列舉

中小企業(yè)為培養科技人才，除了支付工資之外，在外出學(xué)習培訓方面花費的費用，是否可以加計扣除。

財稅〔2015〕119號文件允許加計扣除的研發(fā)費用范圍比財務(wù)核算的研發(fā)費用范圍更加苛刻，采取正列舉的方法羅列了7項，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費及其他相關(guān)費用。在人員人工費用中，僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金等7項內容，及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。而對其他未列入范圍的其他費用均不得享受加計扣除。企業(yè)應嚴格按照文件正列舉內容核算，不得自行增加加計扣除內容。

四、加計扣除優(yōu)惠政策操作較復雜

企業(yè)研發(fā)人員研發(fā)的同時(shí)也參與了生產(chǎn)，成本歸集時(shí)，該如何準確劃分研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)。

如何歸集可享受研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策？雖然財稅〔2015〕119號文件取消了研發(fā)費用專(zhuān)賬管理，但仍要求按照研發(fā)項目實(shí)行輔助賬。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）中對多用途對象費用的歸集方式進(jìn)行了規定，企業(yè)應當翔實(shí)記錄研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的各項費用明細及實(shí)際工時(shí)情況，可按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，如未分配，則不得加計扣除。

綜上所述，稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)組織調研、集中宣講等多種方式的宣傳活動(dòng)，向企業(yè)法定代表人、財務(wù)人員解讀*新政策進(jìn)展和注意事項。實(shí)行輔助賬管理后，企業(yè)尤其要加強對研發(fā)費用準確歸集，提高財務(wù)人員自身的專(zhuān)業(yè)能力，避免執法風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)將舉辦企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策專(zhuān)題培訓，形成定期制度，對科技型中小企業(yè)進(jìn)行政策分析，協(xié)助企業(yè)把握政策關(guān)鍵點(diǎn)，并對企業(yè)普遍存在的問(wèn)題給予解答，進(jìn)而保證企業(yè)稅收政策的有效銜接，減少研發(fā)費加計扣除政策的運行成本。