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國家稅務(wù)總局 關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告

文章出處:智為銘略人氣:683 發(fā)布時(shí)間:2017-11-22

國家稅務(wù)總局公告2017年*40號

  為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題,根據《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)等文件的規定,現就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題公告如下:

一、人員人工費用

  指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

  1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

  接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

  2、工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

  3、直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得加計扣除。

二、直接投入費用

  指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

  1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  2、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

  產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

三、折舊費用

  指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

  1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  2、企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用

  指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。

  1、用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應對其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  2、用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。

五、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費

  指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費用。

六、其他相關(guān)費用

  指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會(huì )議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

  此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

七、其他事項

  1、企業(yè)取得的政府補助,會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

  2、企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí),應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

  3、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì )計處理保持一致。

  4、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

  5、國家稅務(wù)總局公告2015年*97號*三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

  委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

八、執行時(shí)間和適用對象

  本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的,按照本公告的規定執行。科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除事項按照本公告執行。

  國家稅務(wù)總局公告2015年*97號*一條、*二條*(一)項、*二條*(二)項、*二條*(四)項同時(shí)廢止。

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