根據財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規定：一是我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起．*一年和*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年減半征收企業(yè)所得稅。二是國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用．可按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。四是企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，*短可為2年。

截至2017年7月，我國針對創(chuàng )業(yè)就業(yè)主要環(huán)節和關(guān)鍵領(lǐng)域陸續推出了83項稅收優(yōu)惠措施，尤其是2013年以來(lái)，新出臺了73項稅收優(yōu)惠，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。以某軟件企業(yè)S公司為例，對經(jīng)營(yíng)周期中不同階段的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行講解（分析以現行稅收優(yōu)惠政策為準）。

案例

S公司是一家2017年1月成立的軟件企業(yè)，公司資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，從業(yè)人數50人，主營(yíng)項目為自行開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關(guān)條件。

公司成立初期未向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行增值稅一般納稅人登記，按小規模納稅人標準進(jìn)行稅務(wù)處理，公司2017年每月取得軟件產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入2.5萬(wàn)元，年度應納稅所得稅20萬(wàn)元。

解讀

一、2017年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2017年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，增值稅方面，S公司2017年可享受“增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售額未超限免征增值稅”優(yōu)惠政策，該公司每月取得的軟件產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入2.5萬(wàn)元可免征增值稅；

企業(yè)所得稅方面，S公司2017年可選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策或“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

二、“增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售額未超限免征增值稅”、“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”以及“新辦軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅”這三項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售額未超限免征增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“2017年12月31日前，月銷(xiāo)售額未達到3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的單位和個(gè)人，暫免征收增值稅。按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。”

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“我國境內新辦的符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，*一年至*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。”

考慮到就2017年度而言，S公司在企業(yè)所得稅方面選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額大于選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額，因此S公司可優(yōu)先選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

三、享受“增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售額未超限免征增值稅”和“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”兩項優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售額未超限免征增值稅”政策需滿(mǎn)足以下條件：此優(yōu)惠政策適用于增值稅小規模納稅人（包括：企業(yè)和非企業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人）。增值稅小規模納稅人應分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策需滿(mǎn)足以下條件：（對照財稅〔2016〕49號文要求）

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1、在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于20%；

3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；

5、主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權；

6、具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應軟硬件設施等開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等）；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

四、S公司2017年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

S公司2017年減免增值稅稅額=2.5*12*3%=0.9（萬(wàn)元）

S公司2017年減免企業(yè)所得稅稅額=20*25%=5（萬(wàn)元）

因此，S公司2017年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=0.9+5=5.9萬(wàn)元。

S公司于2019年1月1日登記為增值稅一般納稅人并符合科技型中小企業(yè)條件，2019年取得自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元（假設除軟件外無(wú)其他銷(xiāo)售收入），增值稅銷(xiāo)項稅額170萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項稅額50萬(wàn)元，同期發(fā)生符合加計扣除條件的研發(fā)費用100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益，2019年未進(jìn)行加計扣除前年度應納稅所得額300萬(wàn)元（無(wú)其他需要調整事項），當年符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關(guān)條件。

五、2019年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2019年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，增值稅方面，S公司2019年可享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，S公司2019年可同時(shí)享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的“減半”優(yōu)惠政策和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策。

六、“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“自2011年1月1日起，對符合享受條件的一般納稅人按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。”

“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間：

1、未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；

2、形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。”

七、享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策需滿(mǎn)足以下條件：

1、取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

2、取得著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》。

享受“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策需滿(mǎn)足以下條件：

1、科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

A.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業(yè)。

B.職工總數不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

C.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類(lèi)。

D.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

E.企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價(jià)指標進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。

2、符合上述*1項前4個(gè)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

A.企業(yè)擁有有效期內高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

B.企業(yè)近五年內獲得過(guò)***科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

C.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

D.企業(yè)近五年內主導制定過(guò)國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

八、S公司2019年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

增值稅方面：S公司2019年減免增值稅稅額=（170-50）-1000*3%=90（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅方面：S公司2019年加計扣除額=100*75%=75（萬(wàn)元）；S公司2019年減免企業(yè)所得稅稅額=（300-100*75%）*25%*50%=28.125（萬(wàn)元）

S公司2022年被認定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，當年取得自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額1020萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項稅額500萬(wàn)元，年度應納稅所得額為1800萬(wàn)元。

九、2022年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2022年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，增值稅方面，S公司2022年可繼續享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，由于2022年新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠期已到，無(wú)論S公司是否符合軟件企業(yè)的條件，均不能繼續享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，可享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策。 

十、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

十一、享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策需滿(mǎn)足以下條件：

1、高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內，持續進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業(yè)。

2、高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過(guò)各省（自治區、直轄市、計劃單列市）科技行政管理部門(mén)同本級財政、稅務(wù)部門(mén)組成的高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構的認定。

3、企業(yè)申請認定時(shí)須注冊成立一年以上；

4、企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；

5、企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；

6、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；

7、企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計算）的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合相應要求；

8、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

9、企業(yè)創(chuàng )新能力評價(jià)應達到相應要求；

10、企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

十二、S公司2022年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

S公司2022年減免增值稅稅額=（1020-500）-6000*3%=340（萬(wàn)元）

S公司2022年減免企業(yè)所得稅稅額=1800*25%-1800*15%=180（萬(wàn)元）

因此，S公司2022年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=340+180=520萬(wàn)元

十三、除了上述各項稅收優(yōu)惠政策外，針對創(chuàng )業(yè)就業(yè)主要環(huán)節和關(guān)鍵領(lǐng)域具體還有什么稅收優(yōu)惠措施？

針對“針對創(chuàng )業(yè)就業(yè)主要環(huán)節和關(guān)鍵領(lǐng)域”，財政部、國家稅務(wù)總局共推出了83項稅收優(yōu)惠措施，在企業(yè)初創(chuàng )期，可享受的優(yōu)惠政策包括6項小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、18項重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠、8項創(chuàng )業(yè)就業(yè)平臺稅收優(yōu)惠以及10項對提供資金、非貨幣性資產(chǎn)投資助力的創(chuàng )投企業(yè)、金融機構等給予稅收優(yōu)惠；在企業(yè)的成長(cháng)階段，可享受的優(yōu)惠政策包括2項研發(fā)費用加計扣除政策、2項固定資產(chǎn)加速折舊政策、3項購買(mǎi)符合條件設備稅收優(yōu)惠、2項科技成果轉化稅收優(yōu)惠以及7項科研機構創(chuàng )新人才稅收優(yōu)惠；在企業(yè)成熟期，可享受的優(yōu)惠政策包括4項高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、6項軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠、1項動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、13項集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠以及1項研制大型客機、大型客機發(fā)動(dòng)機項目和生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線(xiàn)飛機企業(yè)優(yōu)惠。

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