一、補充養老、醫療保險和福利費不在研發(fā)費用歸集范圍

根據會(huì )計核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費用均應計入研發(fā)費用核算，但財稅〔2015〕119號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件，對人員人工費用采用列舉式規定，將內容限定為工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

所以，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，應將上述項目剔除。

另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*34號）規定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

二、同時(shí)從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費用需合理分配

高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專(zhuān)門(mén)”從事研究開(kāi)發(fā)，也就是說(shuō)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費用應該按照合理的方法進(jìn)行分攤。為有效劃分這類(lèi)情形，97號公告作出規定，要求企業(yè)對此類(lèi)人員活動(dòng)情況做必要記錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

雖然高新企業(yè)認定政策未作出同樣的規定，但也應根據受益原則按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法進(jìn)行分配，否則會(huì )導致虛增研發(fā)費用，影響研發(fā)費用占比和多享受加計扣除金額。

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