研發(fā)費用加計扣除是申報高新技術(shù)企業(yè)等各類(lèi)資質(zhì)認定及各類(lèi)科技計劃項目時(shí)的重要依據，下面智多星就為大家講解一下關(guān)于研發(fā)費用中研發(fā)領(lǐng)料是否可以全部加計扣除的相關(guān)知識吧。

一、研發(fā)領(lǐng)料一般發(fā)生情形

研發(fā)領(lǐng)料的常見(jiàn)情況在沒(méi)有生產(chǎn)訂單時(shí)，為了測試能否達成研發(fā)項目的目標，會(huì )進(jìn)行小試、中試及產(chǎn)品試制等環(huán)節。

二、研發(fā)領(lǐng)料在研發(fā)項目發(fā)生的階段

研發(fā)可以分為以下五個(gè)階段：市場(chǎng)調研與設計、立項、實(shí)驗室、小試、中試階段。在后三個(gè)階段，有可能因研發(fā)項目需求，領(lǐng)用材料進(jìn)行測試，這時(shí)就會(huì )產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料的情況。

三、研發(fā)領(lǐng)用原材料后的三種結果

1.直接消耗至沒(méi)有價(jià)值；

2.形成的下腳料、殘次品、中間試制品；

3.形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品。

四、賬務(wù)處理方法

針對上述研發(fā)領(lǐng)用的原材料*終去向，我們可以劃分以下幾個(gè)方面進(jìn)行處理：

（一）研發(fā)材料直接消耗至沒(méi)有價(jià)值，公司無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理。

（二）對于研發(fā)形成的廢料銷(xiāo)售處理時(shí)，應按企業(yè)會(huì )計準則*15號的要求確認收入并結轉成本。但對于廢料銷(xiāo)售沒(méi)有明確規定，廢料到底是不是副產(chǎn)品？正常來(lái)說(shuō)，廢料也有可能不屬于副產(chǎn)品。

實(shí)操層面，如果廢料是偶爾產(chǎn)生的，價(jià)值不高，就不從研發(fā)費用中轉入存貨成本，直接確認為其他業(yè)務(wù)收入；

如果廢料是持續產(chǎn)生，金額又比較大，應該考慮從研發(fā)費用中轉出相應金額計入存貨成本。

如果是IPO審計，即使金額較小，還是要從研發(fā)費用中轉出相應金額至存貨成本。

（三）分兩種情況，1、研發(fā)*終形成產(chǎn)品對外銷(xiāo)售；2、形成樣品免費贈送客戶(hù)進(jìn)行驗證測試。

針對上述*1種情況，研發(fā)形成的產(chǎn)品入庫當期沖減研發(fā)費用，計入存貨科目，對外銷(xiāo)售時(shí)確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。會(huì )計處理如下：

（1）入庫時(shí)沖減研發(fā)費用

借：庫存商品

貸：研發(fā)費用

（2）對外銷(xiāo)售時(shí)候確認收入及成本

借：應收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

詳細的分析見(jiàn)《研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷(xiāo)售時(shí)會(huì )計處理和高新口徑研發(fā)費用金額的認定》

針對上述*2種情況，研發(fā)形成的樣品免費贈送客戶(hù)進(jìn)行驗證測試的，公司無(wú)需進(jìn)行特殊會(huì )計處理，建立臺賬進(jìn)行備查登記即可。

五、加計扣除的可行性

不一定。

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號的表述非常明確：“（四）特殊收入的扣減：企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時(shí)，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。”

六、在2023年做研發(fā)費用加計扣除時(shí)，此部分研發(fā)費用要進(jìn)行分析

1、可以加計扣除；

2、可以加計扣除，研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品，未來(lái)產(chǎn)生收入時(shí)，要扣減，不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

3、（1）本年度未對外銷(xiāo)售時(shí)，有兩種選擇：

A、本年度先可以加計扣除，后續年度銷(xiāo)售時(shí)，再沖減銷(xiāo)售年度可加計扣除研發(fā)費用，不足沖減，無(wú)限期向下一年度遞延；

B、由于未來(lái)年度一定會(huì )產(chǎn)生銷(xiāo)售，因此本年度直接放棄加計扣除；

（2）本年度已對外銷(xiāo)售——研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

七、注意事項

1、產(chǎn)品中間試驗、產(chǎn)品試制時(shí)，僅是材料不能加計扣除，消耗的人工、制造費用等，還是可以加計扣除的；

2、由于研發(fā)費用每年20%核查比率，因此，如果研發(fā)領(lǐng)料享受加計扣除，要準備好《研發(fā)領(lǐng)料后續跟蹤表》。