1、研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬了

　　按照舊政策(國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號)的規定，研發(fā)活動(dòng)限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。而新政策采用的是反列舉的方式，也就是除列舉之外的研發(fā)活動(dòng)均屬于可加計扣除的研發(fā)活動(dòng)，列舉到的包括：

　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。

　　(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　(4)對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。

　　(5)市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。

　　(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　(7)社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　實(shí)際上，這些活動(dòng)在舊政策下也不屬于可加計扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍，所以這項反列舉完全是擴大了研發(fā)活動(dòng)的范圍，另外還增加了創(chuàng )意設計活動(dòng)：即指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數字動(dòng)漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(**建筑評價(jià)標準為三星)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

2、費用范圍變寬了

　　在舊政策的基礎上增加了：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，試制產(chǎn)品的檢驗費，專(zhuān)家咨詢(xún)費，高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、評估費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等，但是把其中一些原有的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用與新增的一部分費用歸類(lèi)為“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用”，要求在可加計扣除研發(fā)費用總額的10%內加計扣除;舊政策強調的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的，新政策不再強調“專(zhuān)門(mén)”，但是也沒(méi)說(shuō)共用的可以，所以這點(diǎn)不知道是真放寬了，還是后續還會(huì )以國家稅務(wù)總局公告的形式再重新強調。

3、新增了行業(yè)限制

　　這項可能是很多企業(yè)不想看到的，舊政策雖然對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了限制，但是沒(méi)有挑行業(yè)，而新政策規定，以下行業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)都不能加計扣除：

　　(1)煙草制造業(yè)。

　　(2)住宿和餐飲業(yè)。

　　(3)批發(fā)和零售業(yè)。

　　(4)房地產(chǎn)業(yè)。

　　(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　(6)娛樂(lè )業(yè)。

　　(7)財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。

　　按照慣例，行業(yè)是以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754 -2011)》為準的，不過(guò)這條中沒(méi)有對行業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步界定，同樣按照慣例，應當是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，即當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。
4、委托開(kāi)發(fā)加計扣除爭議解決了

　　委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，舊政策規定了委托方可以加計扣除，但是實(shí)際執行中爭議頗多，比如：

　　問(wèn)：對于委托開(kāi)發(fā)的項目，可加計扣除的研發(fā)費是否包括受托方的利潤?根據《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法》*六條規定，對于委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除，那么企業(yè)申請研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除時(shí)提供委托開(kāi)發(fā)項目費用支出明細，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應包含受托方利潤，如支出全額加計扣除，則與*四條規定的研發(fā)費用加計扣除范圍不一致，該如何掌握?

　　答：可加計扣除的研發(fā)費用不包括受托方利潤，應要求受托方將這部門(mén)金額標出。

　　也有的地方要求，按照研發(fā)費用金額的一定比例加計扣除(比如濟南是按照93%)，口徑寬的地區可以允許全額加計扣除，所以執行中只能看各地口徑，新政策終于解決了此項爭議，明確企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，而且明確了委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

5、可以追溯扣除了

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年*15號)的規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。但是對于研發(fā)費用的加計扣除部分，不屬于實(shí)際發(fā)生的費用，能否追補加計扣除一直沒(méi)有明確的規定，新政策明確規定，企業(yè)發(fā)生的符合規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限*長(cháng)為3年，這也是新政策的一個(gè)突破，而且手續相對簡(jiǎn)單，履行備案手續即可。

6、會(huì )計核算的要求簡(jiǎn)化了

　　根據舊政策的規定，企業(yè)必須對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理。新政策規定，企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理;同時(shí)，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。因此，專(zhuān)賬管理放寬到輔助賬管理。

7、異議解決簡(jiǎn)化了

　　根據舊政策的規定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開(kāi)發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項目鑒定意見(jiàn)書(shū)。新政策規定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應及時(shí)回復意見(jiàn)。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。也就是說(shuō)，如果稅務(wù)機關(guān)對研究開(kāi)發(fā)項目有異議的，直接轉請科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，而不是要求企業(yè)提供科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)。

8、后續管理加強了

　　新政策規定，稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。