蘇州企業(yè)成功申報高新技術(shù)企業(yè)后，該如何處理政府部門(mén)發(fā)放的研發(fā)專(zhuān)項撥款成為很多企業(yè)困擾的問(wèn)題。如何正確歸集這筆撥款才能讓企業(yè)*好的享受這筆優(yōu)惠資金，成立蘇州企業(yè)煩惱的問(wèn)題。智為銘略小編使用以下例子分析各種處理歸集方式的利弊，供蘇州企業(yè)進(jìn)行參考：

某高新技術(shù)企業(yè)從政府部門(mén)取得500萬(wàn)元研發(fā)專(zhuān)項撥款，全部用于新產(chǎn)品設計費支出，在“管理費用——研發(fā)費用”科目單獨核算歸集。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。因此，該企業(yè)取得的這筆研發(fā)專(zhuān)項撥款可作為不征稅收入處理。

當其按不征稅收入處理時(shí)，這筆專(zhuān)項撥款用于支出將涉及如下稅務(wù)處理。根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*二十八條規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）*三條的規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據財稅〔2011〕70號文件*二條和實(shí)施條例*二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

根據上述規定，不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計算折舊、攤銷(xiāo)在稅前扣除。

那么，如果企業(yè)將研發(fā)專(zhuān)項撥款作為應稅收入，則其專(zhuān)項撥款用于支出時(shí)也應允許在所得稅前扣除。即企業(yè)應確認收入額為500萬(wàn)元，允許稅前扣除額為750萬(wàn)元[500×（1＋50%）]。

二者對比，當企業(yè)將專(zhuān)項撥款用于應稅收入時(shí)，可以減少企業(yè)應納稅所得額250萬(wàn)元。因此，將這筆研發(fā)專(zhuān)項撥款作為應稅收入對企業(yè)來(lái)說(shuō)更劃算。

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