在高新技術(shù)企業(yè)申請前期，企業(yè)要熟知高新技術(shù)申請的注意事項及要求等，并且各方面都要做好充分的準備，合理歸集研發(fā)費用就是企業(yè)在日常工作中需要做的準備工作之一。依據智為銘略項目經(jīng)理多年的申報經(jīng)驗來(lái)看，有些企業(yè)在實(shí)際工作中，歸集的研發(fā)費用不準確，加計扣除也不合規。今天，智為銘略小編列舉了如何規范和加強研發(fā)費用的日常管理，想要申報2020年高新技術(shù)企業(yè)的蘇州企業(yè)一起來(lái)看看吧。

一、匯算清繳與財報口徑差異大

Z公司是一家研制數碼機械零配件的公司，研發(fā)實(shí)力較強，擁有數十項發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利，產(chǎn)品在行業(yè)領(lǐng)域內具有較強的創(chuàng )新性，技術(shù)處于行業(yè)**地位。Z公司于2018年通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認定，繼續享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

稅務(wù)人員在審核企業(yè)報送的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報資料時(shí)，發(fā)現Z公司填報的研發(fā)費用加計扣除金額，遠大于其財務(wù)報表中管理費用的金額，且與高新技術(shù)企業(yè)資格認定標準中的研發(fā)費用金額差異較大。

二、研發(fā)費用歸集不規范

稅務(wù)人員核查發(fā)現，Z公司的研發(fā)費用輔助賬只有各費用的總和，沒(méi)有明細記錄，且Z公司加計扣除申報的研發(fā)項目眾多，而當年申報高新技術(shù)企業(yè)時(shí)提交的研發(fā)項目數量較少。稅務(wù)機關(guān)對其研發(fā)費用歸集的真實(shí)性產(chǎn)生疑問(wèn)，要求Z公司提供研發(fā)費用輔助賬明細，并說(shuō)明研發(fā)費用的歸集方法。

針對疑問(wèn)，Z公司財務(wù)人員解釋道，公司在研發(fā)項目管理上采取兩級研發(fā)管理制度，即以綜合方向研究為標準的一級研發(fā)項目（一級項目）和以精細子類(lèi)研究為標準的二級研發(fā)項目（二級子項目），二級子項目在設置上均包含在一級研發(fā)項目中。公司在2018年申報高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，考慮到二級子項目太多、填報工作量巨大，故選擇按照一級研發(fā)項目進(jìn)行申報；但是在申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，公司則按照二級子項目進(jìn)行申報。

不管是高新技術(shù)企業(yè)資格認定標準中的研發(fā)費用，還是加計扣除的研發(fā)費用，都應以研發(fā)項目為歸集基點(diǎn)。根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）和《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文件的規定，Z公司在日常財務(wù)管理中的主要問(wèn)題還有：未按規定對研發(fā)費用進(jìn)行真實(shí)歸集；在高新技術(shù)企業(yè)資格重新認定和研發(fā)費用加計扣除申報中，所涉研發(fā)項目差異較大；沒(méi)有設立單獨的研發(fā)費用輔助賬等。

尤其值得一提的是，在研發(fā)項目的費用歸集上，Z公司財務(wù)人員根據各研發(fā)項目成果取得的收入占比，將符合條件的研發(fā)費用直接分攤，從而整理出高新技術(shù)企業(yè)認定申請時(shí)所需要的研發(fā)費用輔助賬。為減輕工作負擔，財務(wù)人員直接按填報的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的60%，填報了2018年度研發(fā)費用加計扣除的金額。

因此，稅務(wù)機關(guān)初步判定Z公司的研發(fā)費用歸集方法存疑，要求Z公司書(shū)面解釋研發(fā)項目存在差異的原因，并規范研發(fā)費用的核算制度，完善研發(fā)費用輔助賬。如后續審查依然存疑的，則考慮向高新技術(shù)企業(yè)認定機構提請對其高新技術(shù)企業(yè)資格進(jìn)行復核。

三、注重研發(fā)費日常管理

目前，研發(fā)費用歸集有三個(gè)口徑，分別是會(huì )計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑以及加計扣除稅收規定口徑。

一方面，規范研發(fā)項目的管理，注意研發(fā)費用加計扣除申報資料與高新技術(shù)企業(yè)申報資料的一致性。如果兩者的研發(fā)項目在數量、內容上差異過(guò)大，且缺少合理的解釋?zhuān)悇?wù)機關(guān)可能會(huì )對企業(yè)申報資料的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。實(shí)務(wù)中，除了常規的單層級研發(fā)項目管理模式外，還可從適合日常經(jīng)營(yíng)和納稅申報的角度出發(fā)，選擇不同的研發(fā)項目管理模式。

另一方面，實(shí)現研發(fā)費用的核算管理日常化。企業(yè)應制定一套完整的研發(fā)費用核算體系，完善研發(fā)費用輔助賬，將研發(fā)費用的核算管理日常化。企業(yè)研發(fā)部門(mén)應將項目產(chǎn)生的費用明細，包括項目名稱(chēng)、項目人員、費用發(fā)生日期等信息及時(shí)反饋到財務(wù)部門(mén)，財務(wù)部門(mén)應及時(shí)統計研發(fā)費用，確定好研發(fā)費用分攤方法，編制好相應的研發(fā)費用輔助賬，為研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)資格認定申報打好基礎。

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