在實(shí)際稅收實(shí)踐中，對于在何種情形下不適用15%優(yōu)惠稅率，企業(yè)在實(shí)際運用中存在一定模糊認識，今天智為銘略小編就選取了蘇州高新技術(shù)企業(yè)高度關(guān)注的5個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行答疑。

一、高新技術(shù)企業(yè)股權轉讓業(yè)務(wù)適用稅率如何確定？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》*二十八條規定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火[2016]32號）*十一條 認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

根據上述規定，高新技術(shù)企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；取得股權轉讓所得，適用15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)查補稅款能否適用15%稅率？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》*二十八條規定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年*20號）規定，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）*五條的規定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。

彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處理或處罰。

根據上述規定，企業(yè)用彌調整后的應納稅所得額彌補以前年度稅法上的虧損，彌補虧損后的應納稅所得額仍為負數的，無(wú)需補繳企業(yè)所得稅。但是如果稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)規定條件的，不得享受15%優(yōu)惠稅率。

三、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉讓所得減半征收適用15%稅率？

根據《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執行口徑問(wèn)題的通知》國稅函[2010]157號 *一條*（三）項規定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例*八十六條、*八十七條、*八十八條和*九十條規定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

因此，居民企業(yè)（包括高新技術(shù)企業(yè)）技術(shù)轉讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，均應按照25%的稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

四、高新技術(shù)企業(yè)注銷(xiāo)是否適用15%的優(yōu)惠稅率？

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]60號）*四條規定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2:《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填表說(shuō)明》，*十二行“稅率”明確為“填報企業(yè)所得稅法規定的稅率25%”。

根據上述規定，高新技術(shù)企業(yè)注銷(xiāo)應當適用25%的稅率，不得適用15%的優(yōu)惠稅率。

五、高新技術(shù)企業(yè)境外所得能否全部按照15%稅率計算抵免限額?

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財稅[2011]47號 ）就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問(wèn)題補充明確：以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

按照上述規定，不是所有高新技術(shù)企業(yè)在境外設立的企業(yè)分回的利潤都已可以享受按照15%優(yōu)惠稅率計算抵免限額，符合上述條件情形的必須是居民企業(yè)從境外設立不具有獨立法人資格的分支機構取得的各項境外所得。 

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