蘇州各區域近期在推動(dòng)2018年研發(fā)費用加計扣除備案工作，根據財稅〔2018〕99號（以下簡(jiǎn)稱(chēng)99號文件）規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

一、加計扣除逐步擴圍

近年來(lái)，研發(fā)費加計扣除的比例，呈現出逐步擴圍的特點(diǎn)。

根據企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

1、為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，2017年5月2日，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號文件），科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2、2018年7月23日，國務(wù)院召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，強調“聚焦減稅降費，在確保全年減輕市場(chǎng)主體稅費負擔1.1萬(wàn)億元以上的基礎上，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)，初步測算全年可減稅650億元。”

3、2018年9月20日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號文件，落實(shí)研發(fā)費加計扣除減稅政策，將研發(fā)費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)企業(yè)除外。

二、整體減稅效果分析

99號文件規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。智為小編認為，加計比率從基礎性的50%提升為75%，多了25個(gè)百分點(diǎn)，整體減稅效果十分顯著(zhù)。

1、舉例來(lái)說(shuō)

某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018年度研發(fā)費費用化金額4000萬(wàn)元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規定的特定行業(yè)，無(wú)法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%＝2000（萬(wàn)元），少繳企業(yè)所得稅2000×25%＝500（萬(wàn)元）。

99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%＝3000（萬(wàn)元），少繳企業(yè)所得稅3000×25%＝750（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬(wàn)元企業(yè)所得稅。