2015年11月，為了規范注冊會(huì )計師執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)、滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作需要，中注協(xié)發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》。

上述文件為注冊會(huì )計師開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定及復核認定專(zhuān)項審計工作，提供了技術(shù)規范和實(shí)務(wù)指導。但在專(zhuān)項審計實(shí)際執行中，特別在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項審計方面，仍存在較多需要注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)判斷和分析的審計風(fēng)險點(diǎn)。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況、風(fēng)險導向原則以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對高新技術(shù)企業(yè)復核認定專(zhuān)項審計中存在的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入認定的錯報風(fēng)險點(diǎn)及其如何應對等問(wèn)題，高新技術(shù)企業(yè)審計專(zhuān)家委員會(huì )做出如下提示：

一、關(guān)注重點(diǎn)

1、可能的舞弊動(dòng)機

申報企業(yè)的管理層可能存在為享受稅收優(yōu)惠而繼續申請高新技術(shù)企業(yè)資格的動(dòng)機，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在重大錯報風(fēng)險（尤其是高估風(fēng)險），考慮是否存在將非技術(shù)性收入列報為技術(shù)性收入而高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的錯報風(fēng)險。注冊會(huì )計師應當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險。

2、收入的真實(shí)性
　　錯報風(fēng)險申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì )計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。應關(guān)注申報企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表中列報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認，是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定。例如，高新技術(shù)系統集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風(fēng)險。

二、對實(shí)務(wù)的重點(diǎn)提示

1、了解申報企業(yè)及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險

（1）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為企業(yè)主要業(yè)績(jì)考核指標，并與管理層薪酬制度、股權激勵政策相聯(lián)系。

（2）申報企業(yè)是否因為涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區、跨國界經(jīng)營(yíng)等因素，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不*的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。

（3）申報企業(yè)在所審計期間內可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統，從而導致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果申報企業(yè)在所審計期間內的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊會(huì )計師應當考慮不同時(shí)期控制運行的有效性。

（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。

2、對舞弊的考慮

對企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而帶來(lái)的舞弊風(fēng)險，注冊會(huì )計師在執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，運用職業(yè)判斷，確定識別和評估的風(fēng)險中，哪些是涉及《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表》需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師還應當在實(shí)施風(fēng)險評估程序的基礎上，設計和實(shí)施包括控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序的進(jìn)一步審計程序。注冊會(huì )計師在專(zhuān)項審計的各個(gè)流程中，應當遵循風(fēng)險導向審計的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，切實(shí)到位的執行審計程序，防范重大審計失敗。

3、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計程序

（1）對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會(huì )計師采用實(shí)質(zhì)性方案可能*為有效。

（2）識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于《高新技術(shù)認定管理辦法》規定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；

通過(guò)了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷(xiāo)售收入歸集的準確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認定是否存在故意誤用等情況。

當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時(shí)，應當特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類(lèi)認定是否正確。

（3）關(guān)注本期各月各品種高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合申報企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規律（如季節性、周期性等），查明異常現象和重大波動(dòng)的原因。

（4）關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應當查明原因。

（5）獲取申報企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)為了滿(mǎn)足“60%”的需求，以高價(jià)結算的方法向申報企業(yè)轉移收入，從而虛增高新收入的現象。對于關(guān)聯(lián)方交易，應當考察市場(chǎng)類(lèi)似或相似產(chǎn)品毛利率的方法予以判定；或者借助科研技術(shù)專(zhuān)家和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)判定。

（6）關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認方法是否與財務(wù)報表所采用的收入確認方法一致，是否符合適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，前后各期是否保持一致。關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

（7）關(guān)注技術(shù)性收入中當期開(kāi)始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認方法是否合理。

（8）關(guān)注高新技術(shù)深化與改進(jìn)產(chǎn)品的收入確認

產(chǎn)品的技術(shù)改進(jìn)是復審中常見(jiàn)的現象。對于高新技術(shù)企業(yè)，A項目是前期取得了專(zhuān)利的研發(fā)項目，其銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生的收入被認定為高新收入。3年后復審，企業(yè)研發(fā)的 A1項目為上次A項目的技術(shù)深化與改進(jìn)，目前A1項目正在研發(fā)過(guò)程中，但未取得專(zhuān)利，目前銷(xiāo)售產(chǎn)品仍為A專(zhuān)利的產(chǎn)品，但也利用了A1的研究成果。在這種情況下，注冊會(huì )計師應當借助科研技術(shù)專(zhuān)家，分析判定A1項目的研發(fā)是否在A項目的基礎上進(jìn)行技術(shù)深化與改進(jìn)，銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)是否利用了A1的研究成果，從而判定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否認定為高新收入。

（9）針對來(lái)源于關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性資產(chǎn)交換等非常規交易有關(guān)的重大高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，核查主要合同條款的履行情況、交易的商業(yè)背景和完成情況，關(guān)注交易真實(shí)性與銷(xiāo)售價(jià)格的公允性。

（10）檢查以非記賬本位幣結算的產(chǎn)品收入的折算匯率及折算結果是否正確。

（11）取得會(huì )計年度終了日后若干月內所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在不當確認收入或提前確認收入的情形。

（12）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入比例的復核。根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規定，高新技術(shù)企業(yè)認定必須滿(mǎn)足“*近一個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上”的條件。結合審定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，復核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入比例的常用程序如下：

（1）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所審計的申報企業(yè)*近一個(gè)會(huì )計年度的財務(wù)報表。

（2）復算*近一個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報企業(yè)當年總收入的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致。

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