為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于近期修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。現解讀如下：

一、修訂背景

2015年，稅務(wù)總局根據“放管服”改革要求，發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年*76號發(fā)布），全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的審批管理，一律實(shí)行備案管理。該辦法通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料、統一管理要求，為企業(yè)能夠及時(shí)、精準享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng )造了條件、提供了便利。為了深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和推進(jìn)“放管服”改革的系列部署，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，稅務(wù)總局對該辦法進(jìn)行了修訂，并重新發(fā)布。

二、主要變化

1、簡(jiǎn)化優(yōu)惠事項辦理方式

根據《辦法》規定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無(wú)需再履行備案手續、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續核查時(shí)根據需要提供。

2、更新《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》內容

根據企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調整情況，對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》進(jìn)行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）。一是統一了優(yōu)惠事項的項目名稱(chēng)，實(shí)現了優(yōu)惠事項名稱(chēng)在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》等不同文件中的統一，方便企業(yè)查詢(xún)和使用。二是對優(yōu)惠事項進(jìn)行了調整和補充，同時(shí)對政策概述、主要政策依據等內容進(jìn)行了完善，對主要留存備查資料進(jìn)行了細化。三是增加了“后續管理要求”項目，明確了優(yōu)惠事項后續管理的有關(guān)要求。

3、強化留存備查資料管理

留存備查資料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書(shū)、文件、賬冊、說(shuō)明等資料，用于證實(shí)企業(yè)是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項規定的條件。由于企業(yè)情況不同，留存備查資料難以全部列示，因此《辦法》將留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料。企業(yè)應當按照《目錄》列示的清單歸集和整理主要留存備查資料，其他留存備查資料則由企業(yè)根據享受優(yōu)惠事項的情況自行歸集，以助于稅務(wù)機關(guān)在后續管理時(shí)能夠做出準確判斷。

由于我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，因此跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當由總機構負責統一歸集并留存相關(guān)備查資料，但是分支機構按照規定可以獨立享受優(yōu)惠事項的，則由分支機構負責歸集并留存相關(guān)備查資料。如：設在西部地區的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，當設在西部地區的分支機構符合規定條件而享受優(yōu)惠事項的，由該分支機構負責歸集并留存相關(guān)備查資料，并同時(shí)將其留存備查資料的清單提供總機構匯總。

留存備查資料是企業(yè)自行判斷是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項規定條件的直接依據，企業(yè)應當在年度納稅申報前全面歸集、整理并認真研判。在本企業(yè)完成匯算清繳后，留存備查資料應當歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機關(guān)核查。如：企業(yè)享受《目錄》*1項優(yōu)惠事項，并在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報和繳納稅款，其應在4月30日同步將*1項優(yōu)惠事項的留存備查資料歸集和整理完畢。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場(chǎng)所按照規定可獨立享受優(yōu)惠事項的，完成匯算清繳后，除需要將留存備查資料應當歸集和整理完畢外，還需將留存的備查資料清單報送總機構匯總。如：企業(yè)設在西部地區的分支機構享受《目錄》*63項優(yōu)惠事項，該分支機構在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報和繳納稅款，其應在4月30日同步將*63項優(yōu)惠事項的留存備查資料歸集和整理完畢，并將備查資料清單報送總機構匯總。

4、重申企業(yè)的權利義務(wù)和法律責任

企業(yè)依法享有享受稅收優(yōu)惠的權利，也有依法按時(shí)如實(shí)申報、接受監督和檢查的義務(wù)。《辦法》所稱(chēng)企業(yè)包括居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

《辦法》實(shí)施后，企業(yè)可以根據經(jīng)營(yíng)情況自行判斷是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項規定的條件，在符合條件的情況下，企業(yè)可以自行按照《目錄》中列示的“享受優(yōu)惠時(shí)間”自預繳申報時(shí)開(kāi)始享受或者在年度納稅申報時(shí)享受優(yōu)惠事項。

在享受優(yōu)惠事項后，企業(yè)有義務(wù)提供留存備查資料，并對留存備查資料的真實(shí)性與合法性負責。如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供留存備查資料，或者提供的留存備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項規定的條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5、對后續管理提出要求

為加強管理，《辦法》規定稅務(wù)機關(guān)將對企業(yè)享受優(yōu)惠事項開(kāi)展后續管理，企業(yè)應當予以配合并按照稅務(wù)機關(guān)規定的期限和方式提供留存備查資料。其中，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕49號）的有關(guān)規定，享受《目錄》*30至31項、*45至53項、*56至57項軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項的，企業(yè)應當在匯算清繳后按照《目錄》“后續管理要求”項目中列示的資料清單向稅務(wù)部門(mén)提交資料，提交資料時(shí)間不得超過(guò)本年度匯算清繳期。如：企業(yè)享受《目錄》*45項優(yōu)惠事項，在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報和繳納稅款，其應在4月30日同步將留存備查資料歸集和整理完畢，并在2018年5月31日前按照*45項優(yōu)惠事項“后續管理要求”項目中列示的資料清單向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料。

其他優(yōu)惠事項的核查，由各省稅務(wù)機關(guān)（含計劃單列市稅務(wù)機關(guān)）按照統一安排，開(kāi)展后續管理等。

三、實(shí)施時(shí)間

《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優(yōu)惠事項辦理工作。企業(yè)在進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果享受稅收優(yōu)惠事項的，無(wú)需再辦理備案手續。