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研發(fā)費用歸集的會(huì )計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除三個(gè)口徑的對比
目前研發(fā)費用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì )計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財企〔2007〕194號）規范；二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規范；三是加計扣除稅收規定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規范。
三個(gè)研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見(jiàn)表）。形成差異的主要原因如下：
一是會(huì )計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項活動(dòng)應屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實(shí)力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑*小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中沒(méi)有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
研發(fā)費用歸集口徑比較
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費用項目 |
會(huì )計規定 |
備注 |
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人員人工費用 |
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 |
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。 |
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 |
會(huì )計核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費用歸集對象是科技人員。 |
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直接投入費用 |
（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。 |
（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。 |
（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。 |
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（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 |
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 |
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 |
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（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。 |
（3）用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費。 |
（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 |
房屋租賃費不計入加計扣除范圍。 |
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折舊費用與長(cháng)期待攤費用 |
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。 |
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。 |
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費。 |
房屋折舊費不計入加計扣除范圍。 |
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無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) |
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。 |
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。 |
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。 |
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設計試驗等費用 |
新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。 |
符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費、田間試驗費等）。 |
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其他相關(guān)費用 |
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 |
與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會(huì )議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20%，另有規定的除外。 |
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、會(huì )議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。 |
加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例限制。 |
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