*近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號），對研發(fā)費用加計扣除口徑進(jìn)行了進(jìn)一步明確。下面智為銘略小編為大家整理了一份減稅匯總。

一、進(jìn)一步明確人員人工費用加計扣除范圍

1、以勞務(wù)派遣形式支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金和職工福利費，是否屬于加計扣除范圍？

根據《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）文件的規定，人員人工費用指企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。國家稅務(wù)總局公告2017年*40號明確了接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，也屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，納入加計扣除范圍。

2、對研發(fā)人員的股權激勵支出是否屬于加計扣除范圍？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年*18號）已明確符合條件的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除。為調動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積*性，符合國家稅務(wù)總局公告2012年*18號規定的條件的對研發(fā)人員股權激勵的工資薪金支出屬于可加計扣除范圍。

二、進(jìn)一步明確直接投入費用核算方法

1、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售研發(fā)費用如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號規定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。實(shí)務(wù)中，材料費用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷(xiāo)售往往不在同一個(gè)年度，如追溯到材料費用實(shí)際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報。為方便納稅人操作，*新政策明確產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

三、進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)折舊費核算方法

1、專(zhuān)用于研發(fā)的儀器、設備采用加速折舊，如何享受加計扣除政策？

*新政策規定，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

2、儀器、設備同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)、非研發(fā)活動(dòng)，如何享受加計扣除政策？

應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

四、進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算方法

1、專(zhuān)用于研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限，如何享受加計扣除政策？

*新政策規定，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。

2、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)、非研發(fā)活動(dòng)，如何享受加計扣除政策？

應對其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

五、進(jìn)一步明確其他費用核算口徑

1、“新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費”是指什么？

此類(lèi)費用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗過(guò)程中發(fā)生的全部費用。

六、進(jìn)一步擴大其他相關(guān)費用核算范圍

1、其他相關(guān)費用的核算口徑是否有變化？

是的。其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。在財稅〔2015〕119號列舉的其他相關(guān)費用基礎上，增加了職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積*性，推動(dòng)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。其他相關(guān)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

七、其他事項

1、企業(yè)取得的政府補助，如何計算加計扣除金額？

企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費用的，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數。稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，會(huì )計處理時(shí)應采用直接沖減研發(fā)費用方法，以按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補助50萬(wàn)元，直接沖減研發(fā)費用后，會(huì )計上的研發(fā)費用為150萬(wàn)元，稅前加計扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。

2、下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入如何沖減研發(fā)費用？

特殊收入確認與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度。本著(zhù)簡(jiǎn)便、易操作的原則，*新政策明確在確認收入當年沖減，便于納稅人準確執行政策。不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

3、失敗的研發(fā)活動(dòng)能否享受加計扣除？

可以。

4、研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)稅務(wù)上如何確定？

與會(huì )計處理保持一致。

5、委托研發(fā)如何適用加計扣除？

（1）無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

（2）委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

（3）“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬(wàn)元），利潤10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元的明細情況。

特別提醒

國家稅務(wù)總局2017年*40號公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調整。

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