近年來(lái)，大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新持續推進(jìn)，高新技術(shù)企業(yè)日益增多。隨著(zhù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）和《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的實(shí)施，在高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策執行中，納稅人、稅務(wù)機關(guān)均面臨著(zhù)應對涉稅風(fēng)險的挑戰。

近期，稅務(wù)局在稽查工作中，發(fā)現某企業(yè)在享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上犯了大錯，該企業(yè)嘗到了被追繳已享受優(yōu)惠的苦果。此稽查案例中，被查企業(yè)的突出問(wèn)題主要體現在其高新產(chǎn)品（服務(wù)）范圍方面。申請認定時(shí)高新技術(shù)領(lǐng)域為高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，主要高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入為技術(shù)性收入，但實(shí)際主營(yíng)收入卻為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，且占年度總收入90%以上。經(jīng)調查發(fā)現，所銷(xiāo)售產(chǎn)品并非自身生產(chǎn)制造，也非委托外單位加工制造，而是源自純粹“購銷(xiāo)關(guān)系”的商業(yè)購銷(xiāo)行為。這種“掛羊頭賣(mài)狗肉”的招牌不可避免地為其招來(lái)涉稅風(fēng)險。

隨著(zhù)國科發(fā)火〔2016〕32號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件的發(fā)布，使得高新技術(shù)企業(yè)認定管理制度得以完善，在實(shí)踐中，無(wú)論是高新技術(shù)企業(yè)，還是稅務(wù)機關(guān)，如何“診斷”高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險成了一項急需各方知曉的業(yè)務(wù)課題。本文就優(yōu)惠政策中的一些關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)作點(diǎn)睛。

一、高新技術(shù)企業(yè)申報中高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍

高新技術(shù)企業(yè)在申請認定和享受稅收優(yōu)惠時(shí)中，較為關(guān)注的是自主知識產(chǎn)權以及科技人員、研發(fā)費用、高新技術(shù)收入三項指標的比例是否達標，卻容易忽視高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍，往往存在如上述稽查案例中產(chǎn)品（服務(wù)）與申請認定的高新領(lǐng)域不一致情形。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對這一產(chǎn)品（服務(wù)）范圍作出了專(zhuān)項規定，并細化區分了高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）和主要產(chǎn)品（服務(wù)），該文件規定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。主要產(chǎn)品（服務(wù)）指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

二、高新技術(shù)企業(yè)申報中企業(yè)總收入的執行口徑

國科發(fā)火〔2016〕32號文件對高新技術(shù)企業(yè)的認定條件中，要求近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。這個(gè)總收入概念常被某些高新技術(shù)企業(yè)誤解，既有執行會(huì )計準則中銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入口徑的，也有執行《企業(yè)所得稅法》*六條規定中收入總額口徑的，在計算收入指標比例及納稅申報中，往往存在一定的涉稅風(fēng)險。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對總收入也作出了專(zhuān)項解釋?zhuān)募幸幎偸杖胫甘杖肟傤~減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規定計算。可見(jiàn)，總收入這一分母是稅法規定的收入總額減除不征稅收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。各企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)應得以重視，據此嚴格測算收入指標比例。

三、高新政策有效期間的界定

上述國科發(fā)火〔2016〕32號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件的有效時(shí)間是自2016年1月1日起實(shí)施。對于以前年度的適用政策仍應按照《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規定執行。為此，也非常有必要對前后適用期間的法規差異進(jìn)行界定明確，防范不同政策執行期間的涉稅風(fēng)險。其主要關(guān)鍵性的差異項對比詳見(jiàn)文中表格。

除上述主要差異外，新文件在科技研發(fā)人員統計方法、技術(shù)性收入構成、研發(fā)費用歸集范圍等方面，也做出了傾向性界定。由此可見(jiàn)，現行法規對高新技術(shù)企業(yè)認定條件和后續管理均進(jìn)一步放寬，更有助于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)認定。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險提示

納稅人符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件，并取得資格證書(shū)的，可向稅務(wù)機關(guān)申請享受減免稅，即取得高新資格是享受減免稅的必要條件。反之，不具備高新認定條件，不符合高新資格也將是不得享受減免稅的充分條件，但按照規定，前提應當先由稅務(wù)機關(guān)提請認定機構復核，待認定機構取消資格后通知稅務(wù)機關(guān)予以追繳稅款。

實(shí)踐中，除本文案例表述的情形外，普遍存在的高新優(yōu)惠風(fēng)險還有以下三個(gè)方面，應值得重視，并不得享受減免稅：

1、實(shí)質(zhì)不擁有核心知識產(chǎn)權。“核心自主知識產(chǎn)權”是指企業(yè)對知識產(chǎn)權的主體或者核心部分，擁有自主權或**控制權，高新產(chǎn)品（服務(wù)）是基于自主核心知識產(chǎn)權生產(chǎn)的。實(shí)踐中，往往存在企業(yè)的高新產(chǎn)品（服務(wù)）與所擁有的核心知識產(chǎn)權對應不一致情況，即產(chǎn)品中所包含的技術(shù)等知識產(chǎn)權并非自主核心知識產(chǎn)權范圍，以此“偷梁換柱”，管理中應對知識產(chǎn)權對應產(chǎn)品予以對照核實(shí)。

2、違規歸集高新研發(fā)費用。高新研發(fā)費用由人員人工、直接投入、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、設計、裝備調試、委托研發(fā)等費用構成。老指引和新指引也分別對各項費用做出了嚴格定義。實(shí)踐中，往往普遍存在計提未實(shí)際發(fā)生的費用違規歸集問(wèn)題，應重點(diǎn)關(guān)注。此外，對于委托研發(fā)的費用應按實(shí)際發(fā)生額的80%計入，對于受托研發(fā)費用不應列為本企業(yè)的研發(fā)費用，人員人工費用中五險一金的是否計入應按新老辦法執行期間分類(lèi)處理，歸集的其他費用應不得超過(guò)研發(fā)總費用的10%（老指引規定）或20%（新指引規定）。

3、優(yōu)惠政策銜接享受有誤。高新技術(shù)企業(yè)可享受的其他稅收優(yōu)惠政策往往還涉及研發(fā)費用稅前加計扣除、所得額減免等。一是研發(fā)費用稅前加計扣除政策的享受中，在費用歸集時(shí)普遍存在與高新研發(fā)費用同口徑申報問(wèn)題，根據《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，這里應重點(diǎn)關(guān)注可以加計扣除的折舊費用是不含在用房屋、建筑物折舊費用的，應與高新研發(fā)費用嚴格區分歸集；二是所得減免與稅率減免不得疊加享受。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執行口徑問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕157號）規定，如果高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)享受所得減半征收優(yōu)惠，那么只能按照25%法定稅率減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率減半，禁止違規享受疊加優(yōu)惠。

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