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直接沖減研發(fā)費用的政府補助如何計算加計扣除?
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規定:企業(yè)取得的政府補助,會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例:甲企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則》,將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。2017年收到政府補助300萬(wàn)元,當年用于研究開(kāi)發(fā)某項目,研究階段發(fā)生支出500萬(wàn)元,并結轉管理費用,扣減后研發(fā)支出200萬(wàn)元。
若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)將政府補助確認為應稅收入,同時(shí)調增研發(fā)費用支出,則當年加計扣除的基數為500萬(wàn)元,加計扣除額為250萬(wàn)元。
若企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)將收到的政府補助300萬(wàn)元作為不征稅收入,則當年加計扣除的基數為200萬(wàn)元,加計扣除額為100萬(wàn)元。
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