根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規定：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

例3：20115年2月，C公司與客戶(hù)甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設備。該設備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，C公司對該研發(fā)項目進(jìn)行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設生產(chǎn)周期為3年。

2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中X項目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額50萬(wàn)元。

2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元，其中X項目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門(mén)）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額40萬(wàn)元。

2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價(jià)款1000萬(wàn)元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬(wàn)元，當期實(shí)際加計扣除額50萬(wàn)元。