企業(yè)所得稅是一個(gè)*常見(jiàn)的稅種，是企業(yè)經(jīng)常要面對的，只有全面準確地掌握它，才能有效合理的納稅，以規避涉稅風(fēng)險。很多企業(yè)在做研發(fā)費用加計扣除和申報高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，經(jīng)常會(huì )碰到企業(yè)所得稅扣除的問(wèn)題，致使很多新手財務(wù)無(wú)措。智為小編咨詢(xún)經(jīng)驗豐富的會(huì )計師事務(wù)所總結以下企業(yè)所得稅扣除中會(huì )碰到的問(wèn)題。

一、企業(yè)發(fā)生的擔保損失能否稅前扣除?

根據國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號文*四十四條規定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無(wú)償還能力，對無(wú)法追回的金額，比照國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號文規定的應收款項損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔保。

二、企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅發(fā)放的工資能否扣除？

根據國稅函〔2009〕3號文相關(guān)規定，《實(shí)施條例》*三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

因此，對于沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅發(fā)放的工資薪金，稅務(wù)機關(guān)可以根據《稅收征管法》規定進(jìn)行處理，稅務(wù)機關(guān)也可以根據工資發(fā)放情況進(jìn)行判別調整。

三、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?

根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據上述規定，子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為期繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

四、單位每年組織員工進(jìn)行體檢，體檢費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*三條*(二)款規定：“為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。”

因此，單位每年組織員工進(jìn)行體檢屬于此范圍之內，可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、公司名下沒(méi)有汽車(chē)，員工個(gè)人汽車(chē)用于公司，汽車(chē)費用是否可以入賬扣除（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱(chēng)，是否可以認證并記賬？）

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令*63號）*八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負擔的且與承租方使用車(chē)輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過(guò)路費、停車(chē)費等，憑合法有效憑據稅前扣除；與車(chē)輛所有權有關(guān)的固定費用包括車(chē)船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。

六、因機器檢修暫時(shí)停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令*63號）*十一條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

綜上，企業(yè)暫時(shí)停產(chǎn)期間的機器設備不屬于以上情況，按規定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。

七、企業(yè)為退休人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎?

根據《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。”

因退休人員不屬于文件規定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。

八、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開(kāi)始使用，但是工程款中有些發(fā)票還沒(méi)拿到，是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定： 

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。

九、我公司的工資制度規定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問(wèn)應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*34號)規定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件*三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

十、企業(yè)由于資金困難，無(wú)法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒(méi)有支付的租金能否在所得稅前扣除?如何扣除?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令*63號)規定：“*八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令*512號)規定：“*九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年*34號)*六條規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年*15號)*六條規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。

因此，如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，如果匯算清繳結束后才取得有效憑證，則需要按照國家稅務(wù)總局公告2012年*15號文件的要求，由企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

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