為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，中央和地方政府一般都會(huì )出臺一些鼓勵扶持企業(yè)的政策，其中財政補貼方式（包括資金獎勵、貼息、保險補貼、擔保補貼、補助等）*為普遍。那么企業(yè)收到財政補貼收入該怎么花，才*省稅？

一、適用稅收政策

1、企業(yè)所得稅政策

1.符合財稅〔2011〕70號文件規定條件的財政補貼收入，可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)），不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

2.不征稅收入在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回撥付資金的政府部門(mén)的部分，*六年應計人當年應稅收入總額，用于支出允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

3.不符合財稅〔2011〕70號文件規定條件的財政補貼收入，應作為應稅收入，其支出允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

2、增值稅政策

1.依據《增值稅暫行條例》、財稅〔2016〕36號文對增值稅征稅范圍的規定，與增值稅銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)的財政補貼，不屬于增值稅應稅收入。（國家稅務(wù)總局公告2013年*3號文也規定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入）。

2.財政補貼收入用于支出，如果相關(guān)進(jìn)項稅額用于財稅〔201636號*二十七條規定不得抵扣項目的，則不可以抵扣。

二、省稅支招

1、支出用于研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠

符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠條件的企業(yè)，取得財政補貼時(shí)可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應稅收入，這樣不僅支出允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除，而且可以享受加計扣除優(yōu)惠。

1.財稅〔2015〕119號規定，除“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用（包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費以及其他相關(guān)費用），未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

2.財稅〔2017〕34號規定，科技型中小企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2、支出用于支付殘疾人工資享受加計扣除優(yōu)惠

支出用于殘疾人工資的，企業(yè)取得財政補貼時(shí)可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應稅收入。財稅〔2009〕70號規定 ，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

3、支出未用于不得抵扣項目的，其增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣

支付用于購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，如果未用于財稅〔2016〕36號）二十七條規定的抵扣項目，可以抵扣進(jìn)項稅額。包括：

1.未用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指未專(zhuān)門(mén)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

2.未用于納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

3.未用于購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

4、財政補貼作為不征稅收入處理，需要注意的事項

在稅務(wù)檢查過(guò)程中，經(jīng)常會(huì )發(fā)現，企業(yè)財務(wù)人員容易將財政補貼收入與免稅收入混淆，加之對政策不熟悉、人員換崗交接以及不征稅收入調整期（60個(gè)月）較長(cháng)、容易遺忘等原因，未及時(shí)對不征稅收入形成的支出和未使用不征稅收入進(jìn)行后續納稅調整，而被稅務(wù)機關(guān)查處。因此，對將財政補貼作為不征稅收入處理的企業(yè)，建議如下：

1.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

2.在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，不征稅收入應作為納稅調減處理，不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)），作納稅調增處理。如果支出涉及以后年度的，應建立專(zhuān)門(mén)不征稅收入與支出臺賬，便于提醒財務(wù)人員在支出發(fā)生年度進(jìn)行納稅調整。

3.稅務(wù)崗位人員換崗時(shí)，應將不征稅收入及其支出臺賬列入工作移交范圍。

4.不征稅收入未用于支出的，比如沖減關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來(lái)款項的，應在取得收入的*六年計人當年應稅收入總額。

5、財政補貼收入核算方式對大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的影響

依據《特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)規定：“實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價(jià)調查、調整。”

因此特定情況下，財政補貼收入是作為不征稅收入核算，還是作為應稅收入核算會(huì )對企業(yè)當年的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負計算產(chǎn)生影響，從而對稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)下列關(guān)聯(lián)交易事項產(chǎn)生重要影響：

1.有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和租賃業(yè)務(wù).

2.無(wú)形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著(zhù)作權)、專(zhuān)利、商標、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權，以及工業(yè)品外觀(guān)設計或實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務(wù)；

3.融通資金，包括各類(lèi)長(cháng)短期資金拆借和擔保以及各類(lèi)計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù)；

4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設計、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì )計事務(wù)等服務(wù)的提供。

由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認收入，其稅會(huì )差異屬于時(shí)間性差異，*終對應納稅所得額是沒(méi)有影響的。因此，企業(yè)對財政補貼收入的稅務(wù)處理，因結合企業(yè)自身情況在作為不征稅收入或應稅收入二者中進(jìn)行選擇。如果選擇作為不征稅收入，對后期的支出與未使用的收入，應在5個(gè)納稅年度內保持持續關(guān)注，否則會(huì )給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失（以滯納金為例，每日萬(wàn)分之五，每年就是18%，5年就是90%）。

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