研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的*重要的兩項政策，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)眾多的企業(yè)也會(huì )因為存在對政策理解的不夠透徹，存在很多的疑慮，甚至發(fā)生了錯誤導致不可挽回的經(jīng)濟損失……在智為銘略小編在平時(shí)輔導眾多企業(yè)的過(guò)程中，需要企業(yè)沒(méi)有做好研發(fā)費用加計扣除，對后期的工作帶來(lái)了不便。以下內容為針對此問(wèn)題，智為銘略小編進(jìn)行舉例并分析：

典型案例

案例一:某企業(yè)申報2017年高新技術(shù)企業(yè)，在前期審查過(guò)程中都十分順利，沒(méi)有任何問(wèn)題，但是在稅務(wù)局審查時(shí)，由于沒(méi)做加計扣除，所以成了重點(diǎn)審查對象，被稅務(wù)查出問(wèn)題，*后沒(méi)能成功申報高新技術(shù)企業(yè)。

案例二:某科技型中小企業(yè)2017年研發(fā)費用發(fā)生100萬(wàn)元，利潤150萬(wàn)元，按照25%所得稅率繳納所得稅，則需要繳納37.5萬(wàn)。但是該企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除，則該企業(yè)當年只繳納了（150-100*0.75）*0.25=18.75萬(wàn)，企業(yè)節省繳納18.75萬(wàn)即一半的所得稅。

以上兩案例都是因為加計扣除，那么到底什么是加計扣除？又怎樣能做好加計扣除呢？研發(fā)費用加計扣除？

根據2017年新出臺的規定，對于科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用給予175%的加計扣除。

（利潤-研發(fā)費用*0.75）*0.25=企業(yè)所得稅

三步做好加計扣除

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2、直接投入費用。

A.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。

B.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

C.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

3、折舊費用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。

5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。

6、其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用。

二、研發(fā)費用加計扣除所需資料

將備案資料在所得稅匯算清繳開(kāi)始的時(shí)候到所屬稅務(wù)局報稅大廳進(jìn)行報備即可。（溫馨提示，所需的備查資料一定要準備好，做好稅務(wù)局檢查的準備）。

三個(gè)實(shí)操難點(diǎn)

一、費用化與資本化的選擇

1、部門(mén)共商，確認是否需資本化，并結合實(shí)際完善備查資料。加計扣除政策需要財務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)共同協(xié)作，研發(fā)部門(mén)對于研發(fā)成果的價(jià)值合理衡量，共商財務(wù)部門(mén)評估是否滿(mǎn)足資本化的確認條件，合理確認。當然，即使形成無(wú)形資產(chǎn)，但不能同時(shí)滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則*6號—無(wú)形資產(chǎn)》中需資本化的條件，企業(yè)在項目留存備查資料中準備相應的說(shuō)明文件，經(jīng)過(guò)公司研發(fā)、財務(wù)等主管部門(mén)的審核，留存備查。

2、注重會(huì )計科目設置的嚴謹性。設置成本類(lèi)一級科目“研發(fā)支出”，二級明細設置“資本化支出和費用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”核算進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段很有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件時(shí)，結轉至“無(wú)形資產(chǎn)”，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)；“研發(fā)支出-費用化支出”核算費用化支出的部分，按月把“研發(fā)支出-費用化支出”結轉至“管理費用”，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除。

二、各項研發(fā)費用的計提比例需謹慎

1、結合所屬技術(shù)領(lǐng)域、依據研發(fā)實(shí)際合理確定各項研發(fā)費用比例。稅務(wù)機關(guān)在檢查中，根據企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，對于企業(yè)可歸集研發(fā)費用范圍會(huì )形成初步判斷。例如：甲企業(yè)屬于新材料領(lǐng)域，進(jìn)行研發(fā)時(shí)確實(shí)會(huì )存在相較于其他企業(yè)（如軟件類(lèi)企業(yè)）更多的直接投入費用，但比例畸高會(huì )直接受到稅局的質(zhì)疑。因此企業(yè)應當結合自身所屬技術(shù)領(lǐng)域，對于研發(fā)費用占比較高的部分尤其注意。

2、注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保留。結合甲企業(yè)，應當有領(lǐng)料單作為直投費用發(fā)生的依據，留待稅務(wù)機關(guān)檢查。

三、研發(fā)人員費用計提的證明材料需留存

注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對研發(fā)人員在崗位中的職責嚴謹、全面表述。編制研發(fā)人員工時(shí)分配表。

1、若科技人員同期參與多個(gè)項目的研發(fā)，應當根據參與各個(gè)項目的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與項目的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查。

2、若科技人員并非專(zhuān)門(mén)從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應當編制工時(shí)分配表，根據該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

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