財政部、國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件，就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行明確，就實(shí)務(wù)操作可能出現的誤區進(jìn)行梳理：

誤區一：當年未及時(shí)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠以后就不能享受

財稅〔2015〕119號文件規定，企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限*長(cháng)為3年。

因此，2016年1月1日以后以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯(追溯期限*長(cháng)為3年)享受并履行備案手續。

誤區二：只有直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金能加計扣除

財稅〔2015〕119號文件規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍。

因此，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的不僅僅工資薪金允許按照研發(fā)費用加計扣除，另基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金也允許按照研發(fā)費用加計扣除。

誤區三：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費、會(huì )議費不能加計扣除

財稅〔2015〕119號文件規定，不超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用允許按照研發(fā)費用加計扣除，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等。因此，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費、會(huì )議費在規定標準(不超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%)內允許按照研發(fā)費用加計扣除。

誤區四：計算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用扣除限額的基數不含其他費用

財稅〔2015〕119號文件規定，不超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用允許按照研發(fā)費用加計扣除。

因此，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用扣除限額是“可加計扣除研發(fā)費用總額”的10%，“可加計扣除研發(fā)費用總額”應該包含“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用”，需要提醒的是“可加計扣除研發(fā)費用總額”中的“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用”也是標準內的，并不等同于實(shí)際發(fā)生的。

誤區五：享受加速折舊政策不能同時(shí)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

財稅〔2015〕119號文件規定，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費允許按照研發(fā)費用加計扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。

因此，對于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著(zhù)在會(huì )計上按照公告規定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話(huà)，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

誤區六：只有高新技術(shù)企業(yè)才可享受研究開(kāi)發(fā)費的加計扣除

根據企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費用支出，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。另財稅〔2015〕119號文件規定，適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

綜合上述規定，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)文件的規定并沒(méi)有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受，只限定了“適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”，即非高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開(kāi)發(fā)費的加計扣除。

誤區七：小微企業(yè)不可同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策

財稅〔2015〕119號文件規定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開(kāi)發(fā)費用的居民企業(yè)。另《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)*二條規定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受，即時(shí)企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以同時(shí)研究開(kāi)發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

誤區八：不征稅收入所形成的費用能加計扣除

財稅〔2011〕70號文件規定：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

另企業(yè)將符合本通知*一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金*六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”

根據上述文件規定，如企業(yè)將5年內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分計入收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，可以根據實(shí)施條例*九十五條的相關(guān)規定加計扣除，除上述情況以外，企業(yè)其他情況不征稅收入用于研發(fā)新產(chǎn)品不可享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

需要提醒的是，考慮到不征稅收入所形成的費用能加計扣除，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中一定要做好收入是否屬于“不征稅收入”的選擇。如：符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入核算，相應不征稅收入用于支出所形成的費用，作為不征稅收入的條件是“由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算”，企業(yè)有可能“不征稅收入用于支出”能申請研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，而不征稅收入用于支出不能稅前扣除，也就不允許計入研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除，即企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款，用于軟件產(chǎn)品的研發(fā)，不能享受加計扣除政策。如企業(yè)享受加計扣除政策，相對于“增值稅即征即退稅款作為不征稅收入核算”更“實(shí)惠”。

誤區九：從事研發(fā)活動(dòng)人員福利性補貼能加計扣除

財稅〔2015〕119號文件規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。允許加計扣除的研發(fā)費用。

國家稅務(wù)總局公告2015年*34號文件規定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

根據上述文件規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除，也允許昨晚研發(fā)費用加計扣除。